电子数据审计在政府投资项目中的应用

时梦语

[摘要]当前，政府投资项目已成为我国财政公共支出的重要组成部分，国家审计监督要求对政府投资项目实行“必审制”。由于政府投资项目涉及的业务数据类型众多、数据相关性高度复杂，审计工作面临的任务更重，范围更广，实施过程也更加复杂。随着网络和信息技术的发展，“大数据”“云计算”等技术和应用席卷全球，在政府投资项目中深入开展电子数据审计显得愈加重要。本文对在政府投资项目中实施电子数据审计的必要性、可行性、具体应用过程进行了分析研究，探索如何在政府投资项目中开展电子数据审计，充分发挥电子数据审计在“审计全覆盖”中的关键作用。

[关键词]电子数据审计；政府投资项目；信息化；应用

1前言

政府投资项目是指以政府为投资主体，由政府来筹集资金的投资建设活动。现阶段，我国的政府投资项目仍处于建设规模大、发展速度较快的时期，对经济发展、社会民生有着直接且深远的影响。随着信息技术的运用与发展，数据处理、储存方式的变化，审计人员面临着许多新的挑战。在新時期对政府投资项目实施电子数据审计，可以有效预防腐败，提高投资效益，确保审计效率和审计质量。

由于地区经济发展水平和社会环境存在差异，多数地方政府结合本地区的实际情况，出台了规范当地政府投资项目建设的相关条例。与此同时，伴随着电子政务的推进，各级政府机关有条件开发和应用相应的管理信息系统，以方便政府投资项目中的关联单位进行数据录入和网上信息公示，实时对投资项目建设进行管理与监督。因此，对政府投资项目实施电子数据审计工作还需要结合各地区的实际情况。

综上所述，由于目前我国针对政府投资项目信息化应用的理论研究尚且滞后，相关领域的探索亦不完善，分析如何让电子数据审计在政府投资项目中得以充分应用，对政府审计事业的发展具有极大的现实意义和应用价值。本文结合目前电子数据审计在政府投资项目中的应用现状，分析研究了电子数据审计在政府投资项目中的关键步骤、应用过程中存在的问题以及相应的对策。

2电子数据审计在政府投资项目中的关键步骤

电子数据审计一般可以理解为“对被审计单位的电子数据进行采集、处理和分析，从而发现审计线索，获取审计证据，完成审计任务的过程”。电子数据审计的应用过程主要包括数据采集和数据分析两大部分。在采集数据的过程中，审计人员应保证数据的真实性与完整性，在完成数据采集与预处理之后，再对所取得的电子数据进行分析。

2.1政府投资项目中的电子数据采集

政府投资项目中的电子数据主要包括财务数据与业务数据。由于政府投资项目的特殊性，业务数据往往更有价值。政府投资项目中涉及的业务数据通常以办公软件的方式存放，很少以数据库的形式存在，这增加了人为修改数据的可能性。针对电子数据的采集，主要关注以下两点：

一是针对财务数据，要保证真实性。审计人员可以利用AO软件（Auditor Office，现场审计实施系统）进行数据采集，特殊情况下还可以通过sQL SERVER、ORACLE等软件完成对数据的读取。目前国内主要是由大型企业来承担政府投资项目的建设，这些企业的信息化程度普遍较高，ERP财务系统的运用相对成熟与完善，这在客观上为电子数据审计的开展提供了条件。

二是针对业务数据，要保证完整性。首先，审计人员应开展审前调查，并根据与承建单位相关部门责任人的谈话交流进行职业判断，向被审计单位提出明确的审计需求，降低被审计单位以各种形式隐瞒相关资料的可能性。其次，审计人员需准确找到掌握关键资料的人员和部门，以保证完全采集这些业务数据。

2.2政府投资项目中的电子数据分析

对政府投资项目中的电子数据进行分析，一要统一数据接口，二要筛选审计疑点。在建设阶段，承建单位一般会根据预算和概算编制规则对有关项目进行取费。审计人员可以利用AO软件，在EXCEL表格中设定公式，输入工程的概算、取费比率，求出应取费金额，对比实际发生的费用，判断承建单位是否虚增费用。

具体的数据分析过程主要包括对初步概算与决算对比表、合同台账等进行分析。首先，对初步概算与决算对比表进行分析。初步概算与决算对比表是承建单位在日常工作中必做的数据报表之一，以便承建单位进行造价控制分析，通过对比分析结果了解造价过高或者过低的原因。其次，对合同台账进行分析。审计人员利用EXCEL表格的筛选功能分析合同台账，可以判断物资采购的乙方单位是否频繁出现，可以分析工程的施工单位、监理单位、物资供应单位有哪些，是否频繁承揽合同。

2.3电子数据审计中的数据分析方法

2.3.1总体分析判断法

总体分析判断法是指审计人员结合财务、工程等专业知识对项目进行总体分析。比如针对财务方面问题，审计人员可以从分析项目的经营情况人手，结合财务资金的流向，分析项目盈利或亏损的原因，从而锁定审计重点。

2.3.2综合对比分析法

综合对比分析法主要是指将项目概算与结算进行对比分析。具体包括施工单位财务收支与工程造价结算的对比分析，现场踏勘抽样取证与报审施工现场记录资料的对比分析，施工单位报审实物消耗量与业主对施工单位结算量的对比分析。

2.3.3钩稽关系分析法

钩稽关系分析法是指在信息化条件下，审计人员分析判断数据之间固定的对应关系。如果被审计单位存在数据不符合这种钩稽关系，其不符事项就是审计的疑点。

2.3.4内外部数据分析法

内外部数据分析法是指在当前审计实践中，由于建设项目的开展不是孤立进行的，而是和外部相关环境条件密切关联，因此审计项目不仅要采集被审计单位的内部数据，还要尽可能多地采集相关部门的外部数据，通过内外部数据对比，发现审计线索。

3电子数据审计在政府投资项目中的应用现状

电子数据审计在政府投资项目的应用过程中，存在一些不可避免的问题与矛盾，具体分析如下。

3.1专用软件与数据共享需求不兼容的問题

现阶段电子数据审计主要采用单机版的审计软件，在实际操作中，虽然很多单位使用了计算机，建立了局域网，接入了互联网，但各单位使用的审计软件类型、版本不同，软件之间互不兼容，各自生成的数据没有统一格式，也没有建立专门的数据传递网络和传播途径，最终形成了“信息鸿沟”。

3.2历史资料存放与数据价值发掘的矛盾

历史资料积累和数据价值发掘相辅相成，互相协调才能发挥最大作用。但在实务中，历史资料大多分散保存在各基层审计机关、审计人员中，难以在整个组织机构中传播利用。而已整理归档的历史资料，由于统计口径、数据格式等不同，通用性往往很差，部分数据没有经过严格的复查，可信度较低。

3.3外部环境的制约

政府投资项目审计的一个重要特点是审计对象的信息化程度不高，目前还有部分被审计单位的基建账采用手工记账方式，很大部分的招投标文件、会议纪要、合同等仍然采用文本形式。在很大程度上，被审计单位的信息化程度不高阻碍了电子数据审计在政府投资项目中的应用。

3.4信息化发展与审计人员知识更新滞后的矛盾

专业人才对于推动电子数据审计在政府投资项目中的应用至关重要，而目前我国审计部门仍缺乏足够的复合型人才，部分审计人员的计算机应用水平较低，利用信息化技术进行数据采集与数据分析的能力不足。

4推动电子数据审计在政府投资项目中应用的措施

面对实际工作中出现的问题与矛盾，审计部门需要总结经验积极应对，具体分析如下。

4.1实现机构与信息系统之间数据的整合

探索不同数据类型以及不同软件之间的信息互通，以实现定额标准信息、工程管理和计价管理信息、审核数据信息的检索渠道、数据格式、统计标准的统一，建立动态的、实时的、可量化的电子数据审计评价标准。

4.2加快建立审计经验库和基础数据库

建立审计经验库和基础数据库可以帮助审计部门对海量电子数据信息进行定期编辑与维护、收集录入资料数据、根据项目类别对审定项目进行分类统计，从而高效利用审计资料。

4.3保证数据采集的真实性与完整性

采集被审计单位的数据时要分析查看被审计单位对数据库操作的全部记录，以辨别所采集到数据的真实性与完整性，防止被审计单位为掩盖某些问题而将修改后的数据提供给审计组，避免“假数据真分析”情况的发生。

4.4加强对复合型审计人才的培养

审计部门应进一步推进审计队伍的建设，一方面要合理调配审计力量，让不同专业的审计人员进行科学的分工协作，另一方面要积极开展电子数据审计业务的培训，让审计人员将计算机知识与审计业务有机地结合起来。

5总结与展望

本文通过梳理政府投资项目中的项目管理和造价审核的程序，分析在政府投资项目中实施电子数据审计的关键步骤、存在的问题及相应的对策，得出结论认为对政府投资项目实现信息化管理和审核是可行的，实施电子数据审计能够有效调动各部门的数据信息，全面分析关联数据，深度解析相关问题，使得针对政府投资项目的审计工作更加具有经济性、效率性和效果性。

在现阶段，我国电子数据审计在政府投资项目中的应用还不够成熟，从目前的审计工作来看，部分仍停留在人工审核阶段。未来我们需要不断探索如何利用好信息化技术，将电子数据审计充分应用到政府投资项目中去，让审计人员更加直观地审查重点，拓宽审计的深度和广度，从而促进社会经济健康有序发展。