税务风险及税务风险管理研究

朱光武 印尧

摘 要：税务风险管理就是税务部门以相关税收风险管理理论为基础，构建科学完善的税收风险控制体系，对现阶段潜在的风险进行分析评估，并制定有效的风险应对策略以完成对税收风险的事前控制、事中控制及事后控制。通过科学有效的手段控制税收风险，不仅能提高税收，还能促进税法遵从最大化目标的实现。

关键词：税务风险 税务风险管理 风险识别 风险控制

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）05（c）-169-02

1 税务风险概述

国际上比较通行的税收风险管理中税务风险指税收遵从风险。所谓税收遵从风险指的就是实施税收监督与管理时，由于提高税收遵从而产生的负面性影响，这种影响具有可能性与不确定性。税收风险产生的主要原因是相关纳税主体故意不交纳税款、忘记缴纳税款或对税款缴纳相关规定一无所知。从这个角度分析，税收风险指纳税人对税法的遵从度，不涉及税务机关对税法的遵从，涵盖面较窄。税收涉及征纳双方，税法遵从也应来自两个方面，一方面纳税人对税法的遵从，纳税人不遵从税法会带来税收流失；另一方面税务机关、税务人员不遵从税法也一定会带来税收流失。也就是说，税法遵从包括两个方面，既包括纳税遵从，也包括征税遵从（税务机关执法方面的遵从）。

研究和界定税务风险的概念，应该结合我国的国情，并充分考虑其他客观因素，如社会法制环境、国家相关政策、法规与制度、社会经济水平等，上述因素都属于宏观因素。但本文主要从实践层面，从税务机关执法方面的风险因素来界定。通过详细研究分析之后，我们认为税务风险指的就是在税收征管过程中，影响税务遵从的可能性。

2 税务风险管理

现代税收管理体制要求税务管理充分结合风险管理与税务管理两门学科。在税收管理过程中，应根据实际状况引进风险管理理念，规避税收风险，维护国家及人民的利益。此外，还应合理配置管理资源，实施积极主动管理，规范税收执法和行政行为，最大限度地防范税收收入流失，规避税务风险。

2.1 税务风险管理定义

税务风险管理是指税务风险的管理者，对其存在的潜在风险进行综合分析评估，采取措施和方法，消灭或减少潜在风险发生的可能性，把潜在风险事件发生时造成的损失降到最低程度。

2.2 税务风险管理的常用方法

税务风险管理和风险管理的常用方法基本一致，针对税务风险的特点，在管理方法的使用上有一定的区别和侧重。

2.2.1 風险识别的方法

（1）风险损失清单法。例如梳理风险岗位和风险点，编制成风险手册，从而实行有侧重的分类管理。

（2）流程图法。以一般纳税人资格认定工作为例，根据工作流程将其分解成具体的工作环节，即资料受理与初审、实地调查、分局长复审、税政人员核实、税政科长复核、分管局长审批。

（3）风险因素预先分析法。例如针对钢铁经营行业专项纳税评估的风险管理。在进行纳税评估之前，通过典型调查、案例审阅等多种形式，广泛收集和整理有关资料，了解该行业税收管理过程中存在的风险因素，研究对其进行风险控制的方法和条件，以提高税收管理质量和工作效果。

（4）事故树法。以税务机关对偷税案件的分析和管理为例，事故树结构如表1所示。

2.2.2 风险评估的方法

（1）风险度评价法。例如风险等级模型的分析与应用。通过归纳分析方式得出最大税务风险点，概括税收风险管理体系当中的可量化风险，并将其转化成数据模式从而完成对税务风险高低的估算。

（2）蒙特卡罗方法。此方法在税务风险管理中的应用主要集中在对纳税人申报信息进行风险分析和评估方面。计算出行业增值税应税销售额变动率水平，根据统计学的标准差和离散系数计算出增值税应税销售额变动率预警指标。通过对此指标的分析，反映纳税人经营状况的波动情况，若销售额在短时间内有突增现象，则纳税人存在虚开发票的疑点，系统将自动予以预警。

（3）矩阵图评价法。以澳大利亚税务局使用的遵从风险后果评价矩阵为例。澳大利亚税务局不仅考虑到了目前影响其实现工作目标的风险，还考虑到了今后对该部门实现工作目标的能力有不利影响的风险，如表2所示。

2.3 风险控制的方法

（1）风险转移。例如纳税人面临破产清算时，欠缴的税款面临无力偿还的风险， 《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）规定，纳税人在偿还银行贷款之前，优先清偿税款，这相当于将税款的支付风险转移给了银行。一般情况下，转移风险在纳税风险管理中用得比较少。

（2）风险降低。以税收风险控制体系为基础，制定符合实际需求的税收风险控制措施，从而实现有效化解税收风险的目的。通过大量的调查研究，我们可以知道若事前风险预防措施越充分，降低风险的效果会越明显。风险降低可以采取的措施包括限制机会、减少非主观错误等。

由于税务部门必须最有效地利用其有限的人力等其他资源，因此需要尽可能降低执法成本。因此，税务部门会优先选择资源占用最小，但仍能达到一定效力水平的风险处理方式。这意味着在一般情况下，首先使用减少风险的处理方式，其次使用占用较少资源的风险纠正方式，最后使用占用更多资源的风险纠正方式。如果能够均衡地开展风险预防、减少工作，并辅之以风险纠正工作，那么以上顺序是最恰当的。

参考文献

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