论述企业“营改增”后的税务筹划及风险应对措施

王艳丽

摘 要：2016年5月1日开始，国家“营改增”政策在生活服务业全面实行，企业的纳税主体由营业税改为增值税，这次变更给企业造成了很大影响，本文就针对这一国家政策展开论述，希望对相关企业有所帮助。

关键词：税务筹划 风险应对 营改增

中图分类号：F203.9 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）05（c）-110-02

“营改增”的税务制度改革，对目前很多行业和领域的发展有着深远影响，对于某些特定行业企业来说，具有其特定的资金回收慢、工期长、付现成本巨大等特点，而使得新出台的税务制度将所有企业新增不动产纳入增值税纳税范围对企业的影响显著。

社会的现代化发展引导企业将原有的粗放经营模式转变为集约型经营而更加的专业，发展方向也向着集团化进行。为了避免纳税的重复，提高经济效益，保障国有企业能够自我核算从而自负盈亏，必须筹划营改增后税务情况及制定相应的风险应对措施。

1 “营改增”对于企业的现实意义

国家制定的将营业税更改为增值税的政策就是所谓的“营改增”。增值税只是将企业的增值额作为依据计算征收税额的税种，不同于营业税是将营业收入作为计算依据。“营改增”的目的是国家进行结构性减税，为了避免企业的重复征税，同时解决企业不能退税和抵扣的税务弊端，以有效降低企业的税收负担。不仅如此，营业税转变为增值税的政策通过进项和销项之间的抵扣，能更深层的优化企业和行业的产业结构。

“营改增”政策不仅仅于此，同时能够为各企业的纳税环境更加宽松，税制结构更加优化合理，最重要的将企业的纳税负担进行减轻。政策的实施，是市场经济发展的必然结果，给企业提供了更多的机会发展，纳税体制也将更加公平合理。

2 “营改增”对企业的影响

2.1 积极影响

“营改增”政策得到实施可以实现“公平税负”有效降低重复征税的问题出现。对于原有税务政策变更前的中小企业来举例，作为中小规模纳税人企业都是按照3%的比例缴纳营业税，不能有效抵扣因此产生购买的设备和材料等增值税部分计算进入企业生产成本，从而出现如不能退税和进行相应缴纳税额抵扣、重复纳税等弊端，市场竞争力在某种程度上无法得到体现。“营改增”是时候企业可以实现进项税额的抵扣，避免了重复征税，同时按照11%的税率进行增值税的缴纳，帮助企业实现更大的发展空间。

税收政策改革后，企业购买的设备及进行的技术改造均可以进行税额抵扣，鼓励企业引进更新所需设备，增加进项税额，有效提高企业生产能力，帮助企业扩大生产规模。同时先进设备的使用可以从另一方面减少人工成本的投入，实现企业的开源节流和绩效深挖。不仅如此，“营改增”政策不仅体现了如机器设备等这样的固定资产，同时也将无形资产包含其中，鼓励企业加大在研发和技术方面的资金和人员投入，促进企业从简单劳动集中型企业向高科技技术集约型企业发展。

2.2 消极影响

“营改增”改革过程中对具有特有的、较强的区域性跨越特点的企业来说，甚至对于在偏僻地区所涉及的生产项目不得不在当地采购材料，很难向个体户甚至是农民索要增值税发票。无法获得增值税专用发票，从而无法实现税额的抵扣，变相的增加了企业的纳税金额。

对于劳动密集型企业来说，有相当一部分用于人工成本支出，而“劳务”不在“营改增”政策的范围内，无法实现该项税额的抵扣。同时在企业生产过程中往往采用集中式招标进行采购，相应的增值税发票抬头也写着相应集团采购的名称，无法从真正意义上进行税额的抵扣。

3 “营改增”对财务产生的风险分析

3.1 从资产负债表角度分析“营改增”的风险

虽然企业可以通过建造设备的更新增加进项税额，同时也会增加“固定资产原值”及“累计折旧”和“应交税费”这几项数值。由于新设备的引进，相应的减少工人成本开支会导致“应付职工薪酬”等科目的余额也随之相应减少。所以“营改增”政策的实施从资产负债表的角度进行分析确实会对财务造成影响。

3.2 从利润表角度分析“营改增”的风险

企业在“营业税”政策实施后，原有的营业税缴纳由之前的“主营业务税金及附加”这一会计科目变更为“应交税费——应交增值税”，原有科目不再涉及，从而将原有成本费用数额在企业利润表中进行相应减少，使企业利润变相得到增加。從未来发展的角度进行分析，“营改增”政策使企业的缴税成本有效减少，税负得到降低，为企业的扩大再生产实现积累资本。

3.3 从现金流量表角度分析“营改增”的风险

投资活动、筹资活动、经营活动是企业的现金流量表的三种活动，“营改增”的实施，增加了原有“应交税费”在负债类科目的增加，同时“营业税金及附加”在成本类科目也得到了相应减少，表现在企业经营活动中相应成本费用开支相应变少，现金净流量得到上升。实施新税收政策，鼓励企业加大科技和研究投入，体现在企业投资活动的现金流量大大增加。

3.4 从税负角度分析“营改增”的风险

国家实行“营改增”政策的主要目的就是减少企业税负，对税收进行结构性减税。这个目标的有效完成首先要进行全面减税行为。针对新税收政策的税负水平，具有重要影响作用的是销项税额的转移能力和进项税额的税负水平。从这两方面进行分析，企业中以劳动力输出为主的企业就必定面临税务风险，无法完全缓解自身的税负压力。在目前现实情况下，劳动密集型企业的技术差异不是非常明显，相应的部分业主的地位会相应提高，这就使得转移销项税额的角度企业具有非常大的转移压力，会对行业竞争带来巨大压力，这些压力将会由基础生产企业承担。

3.5 从经营成果角度分析“营改增”的风险

实际情况是“营改增”政策实施后，相应的企业税负会出现明显增加，行业竞争会越来越残酷，虽然大多数企业都保持利润正常，但相较于之前企业的利润会出现下降，使经营压力不断提升。没有良好的市政经济环境状况，会明显导致工程项目的收入下降，使得企业的发展和经营受到很大影响。因为企业无法将税负压力有效转移到业主身上，只能通过增值税方法申报企业增值税。由于增值税大多数属于即期负债，针对早期阶段会使企业面临较大的投资金额，而企业也会面临资金回收缓慢问题。

4 “营改增”后税务策划

“营改增”政策实施后，需要建立相匹配的税务风险管理制度来完成税务筹划工作。税务管理工作需要不断的发展和循环的过程，需要不断应对新的经济环境做出调整。需要做到以下几点税务筹划准备。

（1）认真学习新税务政策的相关特殊规定，将增值税合理运用于不同区域与行业，有效的进行税务风险控制，制定切实可行的新税务筹划。增值税政策在全国相关主要商务区域进行试点是需要根据当地的特点和相关的税务情况，有针对性的采取税制改革进行试点工作。在税务筹划制定过程中可以根据实际情况制定相对应的优惠制度，是企业可以退减增值税或者减免增值税的征收。

（2）对于不同地区进行等级税务划分执行区域税率，从而达到更合理的税额审计效果，实现合理税务筹划方案的制定。对于常规商品的销售和从事服务行业经营的企业，新的税收制度会根据具体的销售情况和服务类别制定相关有差别的增值税务税率，所以相关税收改革涉及的企业要根据自身企业的实际情况对经营类目和业务进行准确划分从而划分相应正确的纳税等级，使企业能够进行正确的财务核算和合理的财务管理，一方面缓解企业赋税压力，同时还可以促进企业效益的增收和经营活动的可持续发展。

（3）税务筹划工作在企业经营交易活动和重要决策方案中起到积极作用，企业可以根据实际情况相应变更合并后的纳税主体再向当地工商税务相关部门申请新政实施后的税额核算办法，如果涉及到政策变更后的增值税应缴业务时，通过统一的纳税方式缴纳税款，达到有效减少税额缓解企业赋税压力的目的。新税收制度变更后的经营体质能够权衡税额税率，通过调整经营项目模式配合相关纳税规定，对应不同的转变筹划不同的經营模式。例如：“干租业务”和“光租业务”由于在经营活动中体现的体制有所差异，新政中明确强调其所属于的有形动产相关的租赁税率，可以根据实际情况采用不同的增值税率来完成应缴税额的计算。税务筹划过程中参考税率的相关规定通过改变经营模式完成纳税额度的节约。

可以通过税务申报过程中的相关办法，改变常规纳税主体或者涉税机构的规模等级，使相关企业符合最小纳税税率的要求。在税务筹划阶段针对规模较小的企业可以根据经营收益的具体情况来完成资本运行，可以通过改变纳税人的规模来达到最低税率的规定，方便企业缴纳税金。

税务会计管理办法是非常重要的环节，在整个税务筹划过程中都有十分重要的作用，能够科学系统的帮助企业找到办法处理增值税缴纳过程最终的税务争议和矛盾。

5 企业“营改增”后风险应对措施

要想应对“营改增”后的税负风险，必须对税收制度的变化和存在影响有清晰地认识。通过科学措施的运用，对未来可能出现的税务风险进行控制和应对。

5.1 充分的准备工作

想要有效管控“营改增”后税务风险，首先要对风险的形成原因进行科学分析，只要做到税务制度思路清晰才能面对具体问题时制定出有效的应对措施。目前“营改增”税收工作已经全面进行，改革势在必行。企业只能顺应政策改革，深入研究新政的各项相关规定，在税务管理方面培养相应的专业化人才。根据行业的特点和性质，结合营业税改增值税的各项实施办法和相关规定的认真仔细学习，随着政策体系的逐渐完善，大部分服务性行业已经完成了相关税收种类的变更。企业结合自身特点，账务深入学习相对应的国家税务政策，做到不偷税、不漏税、运用相应抵扣项目进行合理避税，有效降低税务投入成本。企业也可以积极参加国家相关部门的税务培训和讲座，提高企业税务人员税务专业知识和税务水平，做到企业与新的税务制度有效衔接。国家机关相关税务人员要积极配合和帮助企业财务人员了解掌握“营改增”相关政策，协助企业财务管理水平提升，对于增值税发票要进行严格审查和有计划的科学管理。

5.2 做好增值税相关管理工作

相较于改革前企业作为一般纳税人而言，不同在于企业主要通过进项税额可以抵扣销项税额，实现企业差额的税收。在“营改增”实施前，企业选择供应商时处于材料成本相对较低的价格考虑，选择小规模纳税人进行合作。新政实施后材料进项成本与购货时的专用发票金额息息相关，在企业缴纳相关税款时，必须计算相应增值税。这就要求企业相关财务和采购人员必须重视进项税额的抵扣管理工作。尤其是对增值税专用发票的收集和管理，必须做到专人专管，避免管理中人为因素造成的损失。企业也要提高相应的业务水平，为新政的实施做好管理工作。

6 结语

企业在“营改增”税务政策实施后，相应的纳税筹划能力有了明显提升，在某些程度上企业利润得到了提高。综上所述，纳税筹划工作需要引起相关企业的重视，才能通过有效措施降低税务风险，使企业的经营效益不断提高。

参考文献

[1] 兰兴光.浅谈园林树木的养护管理[J].中国新技术新产品，2013（02）.

[2] 刘珊珊.营改增税务改革对建筑施工企业的影响及应对措施[J].现代经济信息，2015（02）.