基于经济决策的跨国企业税务筹划探究

葛刚

摘 要：跨国公司在扩大自身市场时，不仅关注于寻找目标市场，同时也需要根据每个国家的具体国情和市场准入的相关原则以及税收要求，经过比较后，做出最适合企业发展的决策，充分利用各个国家的税收优惠政策，利用税收差异为企业赢得更多的利润，是跨国公司提高竞争力的重要手段。跨国公司在进行经济贸易时，需要进行必要的税收筹划，制定合适的筹划方案，以确保企业所制定的跨国贸易方案更加完善，从而促进企业发展。

关键词：经济决策 跨国企业 税务筹划

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）04（c）-052-02

世界经济逐渐呈现全球化的发展趋势，我国企业的发展也逐渐走出国门，跨国贸易甚至逐渐成为我国国民经济增长的重要组成部分，世界经济的一体化发展为跨国公司的经营提供了更加开阔的市场，在竞争日益激烈的国际贸易市场中，能够多方面发展本企业的优势是促进企业发展的主观因素，而各国所具有的优惠政策和税收政策是促进经济增长的客观因素，充分将主客观因素充分分析利用，促进经济更加稳妥的进步，从而实现经济利益的最大化。

1 跨国企业税务筹划的基础条件

1.1 各国税收管辖力度不同

每个过的基本国情不同，政治经济发展水平有所差异，因此，各个国家关于税收管辖制度也有所差异，导致各个国家所公布的税收管辖权也有所不同，而各个企业就会根据各自不同的需要选择不同的国家进行贸易。在进行税收管制时，国家也会根据自己国家的需要对商品进行不同的税收设置，因此所规定的税收标准也有所差别，在进行跨国贸易中，企业应该对出口国家当地的税收管辖权进行相关了解，纳税是要具有相关纳税信息，就做到保证企业利润，促使国家跨国贸易的顺利进行和发展。

一个国家对跨国贸易发展的前提，在于国家对跨国贸易所产生的经济利润以及国家间合作的重视，各个国家关于纳税人义务设置的不同，需要企业在进行跨国贸易过程中，积极进行税务筹划，跨国企业税务筹划是在当今经济发展的大环境要求，世界经济的发展需要企业在税收方面做出自己的规划，寻求应对税收的政策，促进跨国企业提升利润。

1.2 各国税种税率要求不同

每个国家在进行税收项目设置时，根据本国的具体情况进行设置，有些国家按照个人收入设置综合税种，而有的国家则根据个人劳务收入、股利收入等分别设置单独的税收种类。设置综合的国家使得本国的税收负担较重，而进行分别设置税收的国家会根据情况适度调整。但也存在一些国家税收种类比较少，税负也比较轻，税率较低的国家。在跨国贸易中企业更加偏向于税收种类小，同时税赋税率较低的国家，较低的税率对跨国企业是相当有利的条件，税收优惠的国家一直是跨国公司出口贸易的首选，我国在改革开放之前也属于税收优惠过，因此吸收了很多的外资，自改革开放以来，我国为了促进经济发展实施“走出去”和“引进来”等政策，促进跨国公司的不断发展，逐步提高我国经济发展水平，在此基础上，我国不断完善税收政策，税率逐渐和世界税率水平持平，并促使跨国公司在国际贸易中积极筹划适合本国发展的税务措施，不断完善税收政策，保护本国经济健康持续发展。

1.3 各国税基的差异

重复征税是国家间贸易的显著问题，在相关协议制定中，对国际重复征税的现象进行法律制约，重复征税给商品出口国家的跨国公司带来了经济利益的损失，也不利于本国关于跨国贸易的信誉度提升。为了避免这种情况的发展，国际方面制定了合法有效的国际征税协议，以保证跨国贸易的顺利进行。而由于各国的税基不同，在國际征税协议的基础上进行国家内部关于税收的调整，在调整中各个国家需要就税基问题进行有效沟通，促使税收为国际贸易服务，维护跨国公司的利益。

2 基于经济决策的跨国企业税务筹划策略

随着经济全球化发展的步伐逐渐加快，各个国家的经济已经连接成一个整体，各国的经济发展已经能够影响到另一个国家的发展状况，因此各个国家的税收政策也对国家间的经济贸易往来产生了重要影响，因此，在进行经济贸易时了解其他国家的税收政策，进行税务筹划已经成为跨国公司经济发展的必然选择。

2.1 利用税收优惠政策制定税收筹划

跨国公司经济贸易的基本出发点就是获得利益，为了使跨国贸易更好地为国家经济发展服务就需要在经济贸易中，制定以本国利益为基础的税收政策。这些优惠政策不仅促进国家吸引外资和国际合作，同时也是跨国公司获得更多利益的重要举措。跨国公司在进行跨国贸易前需要对各个国家的税收优惠政策进行详细了解，在经过各个国家税收政策对比后，再做出合适的贸易决定，而跨国公司在贸易国选择时，需要根据相应的国家税收政策制定相应的税收筹划，如果跨国公司能够有效利用税收筹划，不仅能够提升自身利益也可以减少贸易中的不必要争端，促进国家经济发展。

2.2 设立国际中介公司实施税务筹划

国际税务筹划总是以降低企业的税收成本为主，跨国公司在充分比较贸易国的税务优惠政策和本国税务优惠政策，充分将双方关于国际税收协议中关于减轻国际税收负担的方式整合利用。国际贸易的发展不断繁荣，更多的国际中介公司出现，以降低跨国公司的税款以及出口国利益所得税作为中介公司运营的主要目标，以实现目标获得经济收入，这些国际性的中介公司，在进行海外参股时对国外子公司的设置选择在具有广泛的税收协议的国家，在经济贸易中能够获得更多的税收信息， 并通过海外子公司在当地国取得的税收优惠而促进跨国公司的税收降低，减少税收成本。

国际中介公司所在地的选择需要遵循既具有多项税收协议，有对当地企业具有一定的税收优惠政策，利于海外子公司在对本公司商品售卖的过程中节省商品税收成本。

2.3 选择适合的国外经营地区

跨国公司在进行海外经营地区选择时，以本企业经济利益为基础，选择税款征收合理的国家，降低企业税收成本，对企业利益具有较大影响。选择合理的国外经营地点，不仅可以促进商品营销成本的降低，还可以进一步吸收合适的外资，同时在国外的经营需要进行技术转让，利用跨国公司在海外所在地的自主经营促进商品的国际贸易发展是企业成本促进国家获得最大限度的利润。

2.4 跨国贸易成本的分摊

在跨国企业经营中，会产生大量的成本费用，而对于成本费用企业大多会采取成本分摊的方式进行成本处理，对贸易中产生的成本进行有效分摊，使企业规避纳税较高的阶段，跨国公司的成本费用包括的范围较广，处理好一系列的成本问题是促进跨国企业发展的基础，将成本问题和税务筹划结合起来，防止跨国商品由于经济发展不稳定而造成的价格上涨，使得商品滞留期间产生存货成本，利用税务筹划的方式首先将各个方面的成本综合考虑，有效降低纳税负担，对于税务筹划应不断根据情况调整，不能一成不变，结合社会发展而创新，其根本目的就在于促进经济更好的发展。

2.5 跨国交易收入的分散和转化

由于每个国家的税收政策不同，而产生税率不同，一些国家利用累进税率是一些人缴纳的税款要高，而有些人缴纳的税款则相对较低。收入集中，所需要缴纳的税款就高，将跨国交易收入进行分散和转化，可以有效降低收入的集中度，使得根據相关税收政策需要缴纳的税款降低，将企业收入在合法的范围内分散到类似的收入科目中或者转化为其他性质的收入，以应对累计所得税率下较高的税款，税款缴纳降低才能为企业发展节省成本，促进国家经济的发展。

2.6 选择有效的国际组织形式进行税务筹划

在跨国公司的经营贸易中， 跨国公司不仅要充分考虑关于公司内部的办公设施、原材料以及员工情况等常见因素外，还要充分对其他国家的税收政策以及税率进行比较，在比较过后利用不同国家之间的税率差距和区域性税收倾斜政策，来进行跨国公司投资经营的具体地区和范围。在跨国公司对投资经营地区进行选定之后，就需要公司决定具体的投资性质，是建立跨国公司的分公司还是子公司，根据实际情况进行有效分析再作出决定。首先要分清楚分公司、合资公司的性质，分公司是指母公司的具体延伸，它不是独立存在的，分公司的收入要算进母公司的账户，而这些收入会按照国内的税率和税收制度进行计算。而子公司是区别于母公司的独立附属组织，子公司的所得只有股利形式的收益才会以国内的计税方式进行税款计算，其他的收益是在按照国外的计税政策进行税款结算的。企业的税收筹划中利用动态筹划的手段是适应经济发展潮流的必然要求。许多公司在生产经营初期会选择设立分公司，保证企业经营稳定，等到生产经营正常化后，再将分公司改为子公司进行经营。公司成立初期，经济还不稳定，设立分公司有利于降低公司总的亏损程度，以总公司的利润对分公司的亏损加以支持，减少企业税款，而当公司发展稳步上升，就可以将分公司改为子公司经营，可以在国家优惠政策下降低税款，降低企业发展成本，提高企业收益，因此选择正确有效的国际组织形式对企业的发展具有重要意义，也是企业进行税务筹划的重要基础。

3 结语

基于经济决策视角，跨国企业的税务筹划是当前经济全球化发展形势下的重要内容，在进行税务筹划时需要注重各国相关的税收政策以及关于跨国公司的优惠措施，选择有力的经济投资地点，根据跨国公司的实际情况对企业的税务筹划做出及时调整，根据各个国家的税收差异的分析做出合理有效的公司决策。只有在综合考虑了各方面因素的情况下，才能做出具有可行性的税务筹划方案，才能进一步促进企业经济的发展，进而促进国家的发展。

参考文献

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