全面预算管理的问题与改进探析

汪健

摘 要：全面预算是指企业为了实现战略目标和经营目标所采取的完整性强、流畅度要求高的预算方法和规划。众所周知，资金正常而有效的流转是维持企业日常办公的必备条件，更是企业在竞争如此激烈的市场环境下占领市场先机、扩大利润的主要条件之一。以铜业生产企业为例，这种类型的大部分企业流程繁杂，发展规模大，需要完整的资金运用布局和预算使用构想。正是由于此类企业范围涉及之广、资金往来之庞大，资金流的保障在其中更是起到了举足轻重的作用。

关键词：全面预算管理 管理会计 资金控制

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）11（b）-121-02

1 实施全面预算管理的背景

由于市场经济的多变性与环境的复杂性，综合性铜业生产企业面临着更大的挑战。想要在这场没有硝烟的战争中取得胜利，就必须完善自身的体系和制度、提高工作人员工作素养、跟进信息发展的脚步，这样才能达到减少成本、增大利润的目标。现在，全面预算管理已经成为企业合理调控内部资源，完成预算目标的主要手段之一。因此，尽快建立预算管理体系、加强对项目的预算管理是至关重要的。

2 当前企业全面预算管理存在的问题

2.1 缺少统一的资金管理能力，预算松弛成为了客观存在的问题

首先，资金缺乏统一管理，无法发挥整体作用。综合性铜业生产企业一般跨越多个地区，由于其本身的组织结构特点，无法实现管理、权利和资金的完全掌控。因此会造成某些下属单位有资金闲置而其他一些下属单位出现贷款的现象。虽然公司有相关的体系管理，但由于下属单位拥有财务独立管理的能力，所以有可能造成资源分配不均、资金浪费的现象。其次，企业中存在较大的预算松弛。举个例子：生产部门实际生产了4000万价值的产品，但是预算中预测只能生产3000万价值的产品。这种实际数据与预算数据存在较大差异的即为预算松弛。预算松弛虽然能够使部门达成目标，但其消极影响是巨大的——不能实现成本最小化和利润最大化。

2.2 全面预算体系需要更加科学和严谨，需要加强规范性

全面预算不仅是科学的、严谨的，而且是有一套体系的，从表单到生产预算、销售预算等，企业都需要有一套严谨的完整的体系来支撑，只有体系完整，才能保证各项经济业务的连贯性，才能保证各种数据的一致性[1]。综合性铜业生产企业是由多个分支机构组成，企业内部缺少明确的规章制度对各个下属单位的资金和预算进行有序管理。同时，在综合性铜业生产企业中是采用财务部门领头其他部门配合的形式进行全面预算管理工作。但由于没有统一而又规范的预算操作流程，使得各个部门无法在一致的预算前提上开展工作，最后导致各个部门之间信息的不对称性。此外，在不一致的预算调整权限的基础上，很可能会造成以权谋私、篡改预算目标等不良结果，使预算管理失去作用。

2.3 没有及时更新预算编制方法且预算编制质量不高

预算编制方法是指根据不同的预算项目分别采用相应的方法进行编制的方法。目前预算编制方法主要有固定预算、弹性预算等。综合性铜业生产企业一般使用增量（减量）预算方法。这种预算方法是在历史数据的基础上结合管理需求而制定的调整预算的方法，具有简单易操作的优势。但是，这种预算方法是根据历史时期的数据，在假设经营活动和工作方式不变的基础上编制的预算，因此，未能考虑到市场环境的变化及经济与科技的高速发展，不能启发新的观点、降低成本，不能再与经营活动的层次或者执行工作相关的缺点，因此会使预算指标的可行性大打折扣。

综合性铜业生产企业在进行预算管理时，利用计算机信息系统有效性不足，往往需要花费大量的时间与资金从不同的地方收集数据，而数据的质量却不能保证。这种不合理的数据收集方法直接严重影响了预算编制的质量。不完整、不准确的预算数据使得预算编制缺乏强有力的数据支持，之后的预算管理跟踪更加难以实现。虽然综合性铜业生产企业在预算方法中谨记事前预算、事中监控、事后评价的模式。但是，在实际过程中往往只重视事前和事后的实施而忽略了事后的分析评价，从而导致存在的问题一直存在，不能得到解决，最后直接导致企业的发展战略与预算目标相差甚远。

2.4 全面预算的执行力度不够，员工积极性不强

全面预算是指全面、全员、全过程参与的管理行为。综合性铜业生产企业负责预算的部门只是在预算编制过程中发挥较大的作用，而在预算执行、分析等过程中的作用不大，使得预算管理工作的收效甚微。而且预算考评效果与员工的经济责任不相互挂钩，没有明确的分工范围和权限，使得权责不明，存在推拉现象，最后直接影响全面预算管理的进行。

3 针对企业实行全面预算管理提出的建议

3.1 以规范、监督、制度为基础，建立健全全面预算管理体系

想要实现预算管理的有效运行，就必须有建立健全的财务制度。首先，要掌控资金流的总方向。资金管理作为全面预算管理的下一步，应该对其进行统一管理，使其发挥整体效益，避免出现某些下属结构资金闲置而某些下属单位贷款的情况。只有使资金管理有正确的方向，才能降低企業的成本，从而增加利润。其次，建立预算执行实时监督和及时反馈的制度。预算管理部门可提拔少部分精干人才成为管理层，负责监控企业各个部门每个月的预算完成情况，收集预算数据，开展预算管理评价。最后，建立预算执行情况预警系统。由于市场环境的复杂多变，我们必须要有一个预算执行预警系统，及时发现企业日常管理、经营活动、实施项目过程中所存在的问题，及时采取恰当的方法对其进行解决。那么该如何建立预算执行情况预警系统呢？这就涉及三个方面，正确无误的实际数据、恰当的计算方法及预算事后评价。第一，正确无误的预算数据必须保证其可获得性、可靠性、及时性、准确性和完整性五个方面。一旦数据的质量不能保证，就会直接严重影响预算编制的质量，使得预算编制缺乏强有力的数据支持，之后的预算管理跟踪更加难以实现。第二，所使用的预算计算方法，应在增量预算的基础上，针对不同的情况使用不同的计算方法。比如，以长时间为单位编制的预算且长时间内不会发生较大变化的项目可以使用定期预算；对于短时间内随着市场的变化而变化的项目可以使用滚动预算，每一个月都要根据最新的情况调整和修改后面的预算。第三，在实际过程中不仅仅重视事前和事后的实施，更要注重事后的分析评价，从而解决一直存在的问题。

3.2 建立完善的管理体系，切实执行全面预算

企业是一个整体，综合性铜业生产企业由于自身涉及业务十分广泛，企业内部门之间的职能不同，自然而然有不同的需求与计划。因此，需要建立由企业高层领导担任主管的预算管理委员会，使得全面预算工作能够顺利开展，调解预算管理中出现的一些矛盾和冲突，避免造成预算管理的脱层。当部门之间的需求与计划相互冲突时，预算管理部门委员会就要在其中调解和仲裁，决断出最适合企业发展的计划。一个企业在发展过程中不免发生意见的不和，这时也需要预算管理委员会出面组织协调，促使各个部门之间相互合作，提高工作效率，创造企业利润。总的来说，预算管理委员会要切实参与企业全面预算管理的项目当中来，要切实落实对全面预算管理知识的学习，更新自身的知识储备，要安排专业人员预测企业的预算目标，提出切实可行的方针，要及时审查各个部门的预算草案并提出改进措施，要注重预算事后评价，找出项目实行过程中存在的问题，切实解决等，形成一个完整的体系。

3.3 逐渐实现全面预算管理的信息化，更新预算编制方法并提高预算编制质量

综合性铜业生产企业的信息处理系统对于预算管理这一方面还不够完善，所以往往需要花费大量的时间与资金从不同的地方收集数据，而数据的质量却不能保证，还增加了成本。因此，建立全面预算管理信息化是非常有必要的。企业可以建立编制和分析预算数据的统一平台。这个平台不仅仅支持增量或者减量预算，还应该根据不同的市场情况选择不同的预算方法，比如滚动预算、定期预算和零预算等。企业通过实施全面预算管理系统，有效地推动了成员企业共同参与全面预算管理的执行环节与事后评价环节，还缩短了预算时间、提高了效率，并且减少了预算成本。有条件的企业应当积极推动预算管理相关的计算机信息系统建设，提高预算管理工作的效率和标准化水平。企业可以将预算管理系统与会计核算系统、人力资源管理系统和资源规划系统（系统）等信息系统实现互联互通，满足多方面信息相互支撑、相互融合的需求。充分利用预算管理系统的在线分析、在线监测、实时控制等功能，及时跟踪预算执行情况，不断调整修正生产经营活动，为企业经营决策提供有效支撑[2]。

3.4 完善考评指标，提高员工的积极性和参与度

企业需要完善考评指标并设立专门的运行管理部，主要负责经济责任制考核，由于经济责任制考核制定实施的时间很短，考核指标设计并不完善，主要有以下两点问题：考核制度处于试执行阶段，考核指标设计科学性不足，考评的重点不明晰，有可能造成考评比重最大的指标却不是该被考评单位着重需要考虑的指标。总的来说，考评指标较多，容易分散员工的努力重点，考核指标设计可能有偏差。现阶段考评指标中过多考虑财务指标，而忽视非财务指标的考虑，不能最大限度地起到激励员工的目的[3]。因此，需要完善企业的全面预算考评指标，在简化考核指标的基础之上，进一步丰富财务指标的考虑，更应该抓住最为主要的指标进行设计，突出考核的重点，最大程度调动员工的积极性。

4 结语

要实现企业全面预算管理絕不仅仅只是财务部门的责任，而应该建立健全制度、完善财务流程、充分利用信息系统且积极调动企业全员全过程参与其中等。虽然市场经济的多变性及环境的复杂性，要做到全面预算管理是有一定的挑战性与困难性的。但是，全面预算管理是在准确数据的基础上预测、把握未来并且做出相应的发展战略，能够使企业降低成本，增加企业的核心竞争力及其利润。

参考文献

[1] 彭艳容.企业全面预算管理研究[D].中南林业科技大学，2014.

[2] 黄锦亮.企业预算管理的困境与对策研究[D].财政科学研究所， 2012.

[3] 卢珺.制造企业全面预算管理报告体系设计[D].西南财经大学， 2013.