浅谈企业财务预算管理中的三方博弈

黄江林 王伟

摘 要：企业财务制度是企业运转的核心制度，财务制度的主要工作内容除了记录日常的费用支出之外，最重要的就是编制企业预算，企业预算的编制不仅能够反映企业的整体走向，同时也能够对企业更好地发展起到促进作用。因此，企业预算的编制是企业财务管理过程中的核心内容。本文从分析企业财务预算管理的角度出发，通过对于企业财务管理的过程度进行分析企业财务制度管理预算编制过程中的博弈过程，分析博弈三方的主体行为，并针对博弈的活动进行分析，提出企业预算管理的措施，实现企业预算管理过程中的效益最大化，提出了三方博弈的应对策略。

关键词：预算编制 博弈 博弈均衡

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）11（b）-097-02

企业管理是一门综合的学科涉及到诸多的知识体系，其中财务管理制度作为企业的主要的新核心部分，在管理的过程中具有重要的地位。财务管理的过程中预算的编制过程是整个管理过程中的基础和核心部分。因此，本文从财务管理中的预算编制的活动出发，分析预算编制过程中的三方博弈的行为，从而根据博弈的三方主体和博弈过程中的行为进行分析，提出实现博弈均衡的策略，增加企业的核心管理能力[1]。

1 企业财务预算管理活动分析

企业的财务预算活动是根据企业的运行的整体情况和企业对于未来发展的的规划，对于企业未来发展的预测和决策的过程，并根据企业整体的战略发展的意图进行综合的考虑。预算的编制过程主要包括预算的考核、预算的控制和预算的编制三个部分。一般企业的预算编制的主要流程是从下而上的进行汇总的过程，各个部分上报本年度的详细计划，最后由公司层面进行汇总。企业编制的具体流程如下所示。

1.1 目标的下达

一般公司会在下半年根据公司的发展情况和公司的发展目标对于公司的各个部门进行任务的布置，需要各个部门根据公司的整体的战略发展规划，结合公司上一年度的整体情况结合各个部门的实际情况，进行预算的编制。

1.2 编制上报

在接到公司的预编编制的任务之后，各个部门根据公司的要求的工作目标，结合本部门的实际情况进行详细的分析调查与科学的预测，进行本部分的预算的编制，并将编制的结果在规定的时间内上报公司。

1.3 审查平衡

在收到各个部门的预算编制之后，财务人员需要根据各个公司的上报的情况进行汇总，并对各个部门的预算进行详细的审核，审核过程中如果发现问题，需要通知到各个部门进行预算的修正。

1.4 审议批准

最后的审定的版本需要上报公司进行审议和批准。

1.5 下达执行

最后把审定的版本在由上而下的过程，逐层的下达给基层的单位进行执行。

2 分析企业财务预算编制的博弈活动

2.1 博弈的介绍

博弈的过程就是双方关系在相互之间存在一定的影响，即同时存在正向的反馈，同时也存在负向的反馈的过程。如两个人在作出选择的过程中互相影响，一个人的选择的结果会直接影响到另外一个人的选择结果的过程就是博弈的过程[2]。博弈的活动普遍的存在于社会的生产生活过程中，从博弈的行为发展成为了博弈理论，博弈理论涉及到生产生活过程中的各个方面。

2.2 分析企业财务预算编制的博弈形式

企業在编制预算过程中主要参与博弈行为的三方是企业预算执行单位、预算编制委员会和最高决策层，其中企业的预算执行单位是公司的各个基层的部门，预算编制委员会则是基层部门的领导和财务部门的人员，最高的决策层是企业的核心领导层。博弈过程中的主要的要素是参与者、策略和结果都具体体现在了博弈的过程中。

（1）参与者，博弈活动的参与的三方主体都站在各自的角度上进行问题的思考，从自己的角度出发去编制和看待整个预算的编制过程。

（2）策略，在企业预算的编制过程中，三方相互促进、相互影响，在其他各方选择不同的情况下，总是通过平衡的关系来进行寻求自身利益最大化。

（3）通过不同的选择关系的平衡，不同选择结果的相互影响的过程中，确定企业最终的预算编制的方案，即在三方不断进行博弈的过程中，寻求到博弈参与的三方都能够接受的结果进行平衡，最后达成共识。

3 分析企业财务预算编制的博弈内容

3.1 企业最高决策层

企业最高决策层是企业的龙头，是决定整个企业发展方向的，直接决定了企业的发展定位和发展过程中的战略部署。在企业的预算编制的过程中企业的最高决策层应从大方向上面进行预算编制的调控，主要的工作有：（1）实际考虑企业的经营过程中的内部环境和外部环境；（2）根据公司的实际情况制定合理的工作目标；（3）各执行单位的实际情况是否被预算编制委员会真正了解；（4）编制企业预算的过程中是否采用了科学的编制方法。

3.2 企业预算编制委员会

企业预算编制委员会直接负责领导基层的预算的编制过程，并且负责对于预算的综合的整体和审核，对预算的编制过程起到了直接的管理职能。

3.3 预算执行单位

预算执行单位同时也是预算的直接编制单位，预算编制的过程需要预算执行单位客观的了解部门的详细情况，利用科学的预测手段和公正的编制态度进行预算的编制。

4 分析企业财务预算编制的博弈均衡

4.1 博弈均衡理论

博弈均衡理论是指参与博弈的各方主体都希望对方接受自己所提出的方案，最大限度的保持自己方案，不对方案进行大的修改，保持自己方的利益最大化的过程，在博弈活动最终过程中进行博弈的各方都在博弈的过程中达到了参与方的平衡点的过程[3]。在企业财务预算编制的过程中，企业预算执行单位、预算编制委员会和最高决策层都从自己的核心的利益进行出发，在博弈的过程中力争自己的核心利益，最终三方在博弈的过程中达到了动态平衡。同时在企业预算进行编制的过程中，后一个阶段是在前一个阶段工作的基础之上进行动态的平衡的过程。

4.2 企业财务预算编制博弈均衡的对策研究

为了达到企业预算编制过程中的动态平衡的目的，针对企业各方在企业预算编制的过程中的具体的行为给出一定的建议，使得在博弈的过程中能够最大限度的达到各方都满意的状态[4]。

4.2.1 科学和规范的博弈规则要建立

科学和规范的博弈规则的建立是博弈过程的前提，如果博弈的过程是建立在科学和规范之下，则能够快速的达到博弈结果的动态的平衡。同时建立科学和规范的博弈规则也是博弈过程的第一步开展的工作。针对企业预算的编制的过程，确定预编编制的目标、预算编制的工作流程、预算编制过程中的时间节点、预算编制的方法和预编编制过程中的奖励和惩罚的机制等前期的准备工作，是进行企业预算编制博弈的前提条件。只有参与企业预算编制博弈过程中的三方共同认可了科学和规范的博弈规则，在此基础之上展开工作才能够达到事半功倍的效果。此外，需要对企业预算编制的重要性和严肃性有一定的了解，防止预算编制人员在预算的编制过程中弄虚作假，保持预算编制人员在编制过程中的中立性和科学性。

4.2.2 实现权责划分清晰，合理设置部门和人员

在进行企业预算编制之前，需要综合的考虑预算编制的过程，充分调动企业编制人员的积极性和发挥其专业能力，把适合的人安排在适合的岗位之上，并且需要告知编制预算的具体内容和职责，并把预算编制的总体原则进行详细的告知，让预算编制人员对于整体的预编编制过程有详细的了解，在考虑预算的编制过程中不仅要考虑自己部分的预算还要有大局意识，整体意识。

对于大型的企业可以通过设立专门的预算编制机构进行预算的编制。对于小型企业可以通过抽调部门员工临时组成预算编制工作小组，通过集中办公的方式实现对于预算的编制过程，并且建立完善的人员管理制度，把具体的每项工作进行目标的分解和时间节点的限定，保证在规定的时间内完成各自的工作。企业财务部门应作為总的预算管理考核部门，负责对全企业的月度、年度的预算指标进行分解、考核、分析、落实和调整等工作；并按照归口管理的基本原则来明确权利和责任，制定出切实有效的预算控制指标，做到“人人有事干，事事有人管”，同时要奖惩分明，加强考核力度，积极落实经济责任制度，力争做到企业预算管理制度切实贯彻执行。

4.2.3 加强交流，促进博弈双方信息对称，不确定项目引发的博弈机会尽量减少

预算的编制人员应该是一线的基层人员或者是对基层工作有一定的了解和认识，才能够保证预算编制的准确性。还要加强预算编制过程中不同人员之间的沟通，保障信息编制过程中的科学性和准确性，打破信息在传递过程中的信息壁垒，实现信息的对称的沟通。在企业预算的编制过程中，需要预算编制人员对于企业的一线情况有深入的了解。还需要加强预算编制人员和预算委员会的紧密的沟通，因为预算委员会是预算编制的直接领导者，加强两者之间的紧密沟通，有助于及时纠正偏差。对于预算委员会来说既要对下管理好预算编制人员，对上又要对高层决策人员负责，起到了承上启下的作用。对于公司的高层来说，一方面要制定整体的大的预算编制的原则和方面，另外一方面还要要根据预算编制委员会出具的预算报告进行最终的审核，对于预算的编制有主要的决定权。只有在预算的编制过程中加强上下环节之间的沟通才能够有效的减少争议问题，调高预算编制的效率。

4.2.4 要倡导博弈道德，营造良好的博弈环境

在企业预算的编制过程中，偏差是客观存在的问题，要正确的看待偏差的问题，并且分析偏差产生的原因，并且认真总结问题分析问题。在预算方案执行的过程中，及时的发现偏离预算的部分进行控制，如果出现不可抗力的因素造成的偏差，需要及时的寻找应对的措施，调整整体的预算。并且需要在规则制定的时候规定好责任问题的划分，出现了具体的问题需要落实到指定的责任人身上。倡导博弈道德，只有这样才能够营造良好的博弈环境。同时，企业预算编制委员会每月应该将预算的执行情况对企业决策机构和各预算执行单位报告，反馈预算执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响。预算执行部门在每一季对预算指标与实际结果之间的重大差异作出解释，并采取相应措施。内部审计部门对预算执行情况定期或不定期地实施审计监督，及时发现和纠正预算执行中存在的问题。

参考文献

[1] 王蕴波，景宏军，张磊.我国预算的国家监督模式与公众参与监督模式比较研究——基于博弈论视角的分析[J].审计与经济研究，2017，32（2）.

[2] 许梦博，戚振宇.委托代理、道德风险与国有资本经营的预算约束——基于非对称信息博弈论的视角[J].江汉论坛，2016（9）.

[3] 马海涛，师玉朋.三级分权、支出偏好与雾霾治理的机理——基于中国式财政分权的博弈分析[J].当代财经，2016（8）.

[4] 张志刚.集团公司财务预算控制的动态博弈分析[J].商品与质量·建筑与发展，2014（4）.