关于企业内部审计质量的影响因素分析

周晓丹

摘 要：内部审计是一个企业实现可持续经济发展的基石之一，是确保企业诚信经营、管理透明的关键，内部审计质量是内部审计工作发挥基石和关键的血脉。本文分析影响内部审计质量的因素，并从法人治理环境、组织架构、内审人员综合素质、内审程序和方法以及外部环境等方面阐述如何提升内部审计质量，希望能对企业单位内部审计质量的改进有所帮助。

关键词：内部审计质量 提升对策 影响因素

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）12（a）-085-02

1 内部审计质量概述

企业管理效率的提高是现代企业获得和保持竞争优势的方式之一，现代企业管理效率的提升离不开内部监督部门特别是内部审计部门的高效运行。而内部审计部门的高效运行的重要体现是内部审计的质量。高质量的内部审计结果对企业的作用主要有：第一，对企业的经营活动和过程进行监督，促使其合法合规；第二，对企业单位领导负责，并积极促进企业经营管理状况得到改善，在提高企业经营效益方面进行监督管理。随着企业经营环境的变化和科学技术的进步发展，企业面临的竞争环境和挑战越来越复杂，基于内审职能部门对企业经营管理的重要作用，以及它对企业的决策和管理的重要影响，使得企业单位领导对内部审计质量的关注越来越重视，内部审计工作更是压力倍增。

2 企业内部审计质量的主要影响因素

2.1 企业法人治理环境

良好的法人治理环境是获得高品质内部审计质量的最大保障，积极向上的企业文化、开拓创新、团队协作和风险意识、诚实守信的经营理念会增强员工对企业的信心和认同感，增强企业凝聚力和竞争力，内部审计人员在开展工作時，难免会遇到一些利益冲突与矛盾，与各利益部门的沟通难免会出现结点。这时，积极向上的企业文化、开拓创新、团队协作和风险意识、诚实守信的经营理念将会使审计人员加强自我监管，由此可见，良好的法人治理环境将对企业内部审计产生积极影响；反之，不良的法人治理环境将对企业内部审计产生消极影响。

2.2 企业组织架构

企业内部审机构只有具备了独立审计活动的良好组织地位，才能够确保其在实施企业单位内审工作时审计范围的广泛性、审计行为不受限制、审计意见或决定得到实施、审计建议得到适当采纳。

目前，很多企业大部分未能建立建全独立的内部审计部门，设立内部审计部门的也存在总会计师或其他管理人员同时分管内部审计部门和财务部门的普遍情况，直接导致内部审计部门工作的独立性无法得到合理保证，不能够独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的权力，企业董事会和经理层对内部审计部门的独立性支持和关注也不充分，内部审计部门无法合理保障有足够的权威性来保证内部控制评价工作的顺利开展，内部审计质量也就无法达到企业预期。

2.3 企业内审人员综合素质

很多企业的内审人员大部分是从内部选拔，这部分审计人员由于长期在企业财务岗或其他岗位工作，对内审岗位的职责不熟悉，工作中难免会出现专业素养薄弱，特别是审计所需要的专业技能掌握较少，同时现在处于数字新时代，似乎每一天都会看到新的变化，企业的知识教育、培训力度远远跟不上创新变化的要求，使得企业单位内审人员职业综合素养参差不齐，限制了企业内部审计的深度和广度，导致内部审计质量和效率不高。另外，审计行业本身也在进步和发展，这就对内审人员的综合素质提出了更高要求，但企业大多内审人员并不具备自我学习能力，可能导致内审人员无法及时发现企业存在的问题，消减了内部审计的质量。

2.4 内审程序和方法

首先，企业内部审计程序是否从企业具体情况出发、是否科学规范是决定内部审计质量是否恰当的关键。它是内部审计工作能够顺利完成的保障，也是最大程度使企业单位内审工作中存在的重复作业得以减免的保障，充分恰当、科学规范的审计程序可以大幅提高企业内部审计的效率。但目前我国很多企业的内审过程中，审计人员在执行审计程序时还存在较大的问题，第一，内审人员在实施内审工作时程序的制定有时是脱离企业现实情况的需求，降低了内部审计质量和效率。第二，审计程序执行不到位。第三，审计程序缺乏必要的沟通。其次，我国很多企业单位的经营管理相对落后，不能通过事前预算管理、事中监督检查、事后分析考评管理等进行全程管理，那么，内部审计部门在日常执行监督检查的工作很可能就是多以事后审计为主。

2.5 外部环境

根据PEST模型，外部环境分为政治和法律环境、经济环境因素、社会和文化环境、技术环境。企业的内部管理活动都离不开外部社会环境。其中，政治和法律环境对企业内部审计工作的影响主要体现在具有指导和调节作用的相关的内审基本准则上。经济环境因素是指经济体制、经济发展水平、物价变动水平、金融、证券市场发育及完善程度等具体因素 的总和。它是影响会计、审计发展的主要因素。社会和文化环境及技术环境对企业均产生间接的不一样的影响力，因而对企业内部审计质量也产生了间接的不一样的影响力。

3 提升企业内部审计质量的应对策略

3.1 根据我国《公司法》，进一步完善企业组织构架

企业应该不断完善法人治理结构，保障企业内部组织结构中内部审计机构处于企业内部较高层级。对企业内部审计机构的领导人，也应考虑由较高领导层次的人员担任，该内审机构应直接向治理层负责并报告工作，从而保证企业内部审计机构及人员具有较强的相对独立性和较高的权威性，并保证内部审计活动的实施且不受其他职能部门或个人的干扰，主要包括：审查监督企业、下属企业及其他职能部门的经营活动及内控评价、管理咨询服务等；确保内部审计意见、结论和建议的公正、客观、权威和有效，真正发挥公司最高决策层的参谋和助手作用。企业应每年由下设的审计委员会或其他类似组织专门复核内部审计机构在组织中的地位、职能范围、技术才能、专业应尽义务四个主要方面对内部审计机构进行复核。

3.2 创新审计方法和程序

创新审计方法主要是加强现代化技术在审计中应用，从而提升审计效率，如购买并使用内部审计软件，实现内部审计全过程中档案、人员、作业结果、项目、数据等有效管理，实现跨地域、跨部门审计资源的调配和审计命令及结果的传导。内部审计部门除了重视传统审计手段的使用，要多使用计算机辅助技术和现代化审计技术。

在审计程序创新方面，第一，加强审计程序与经营业务的系统联动性。内部审计程序的设计和编写应该在结合企业经营业务的基础上，不要太过于追求速度，而应该重视审计程序的质量。第二，提高内审部门内部的关联性。虽然审计工作中各个小组的任务不同，但也应该增加相互之间的沟通和联动。审计部门的管理者应该注重审计工作中的协调性，保障审计工作能够在各个小组中顺利展开。第三，完善内部审计复核制度。内部审计工作完成后，出具内审报告前，企业内审机构应该对内审工作进行检查和验收，这是保障审计质量的关键所在，也是内审工作对企业发挥制约、防护、鉴证、促进、建设、参谋等作用的保障。

3.3 提高审计人员的综合素质

企业领导必须重视内部审计人员队伍的综合素质，不断提升审计人员队伍的职业道德才能保障内部审计质量的提高。企业应该加大社会招聘的力度，吸收市场中的高素质人才，以良好的待遇和发展前景来吸引社会人才。另外，企业针对外聘的人才，主要进行内部业务的培训，针对内部的员工，主要进行审计技能的培训，并在内部逐渐建立、完善企业的培训制度。而且，培训工作的进行也应该使用多种方法，比如案例教学法、讨论学习法等，从而增强培训的效果。在必要的时候，企业也可以外聘一些专家和经验丰富的审计人员或直接让企业内部审计人员去外部进行培训，从而进一步提升企业内部审计机构人员的综合素质。在建立培训制度的同时，应有配套的考评奖惩制度，才能充分激发审计人才的培训动力。企业应关注企业文化的运用和建设，建立积极向上、勇于攀登、开拓创新、有奖有罚的企业人文环境，充分利用人文关怀、荣誉、晋升资格、物质奖励等调动他们的学习动力。

3.4 内审规章制度的制定及完善

无规矩不成方圆，由于企业内审机构对企业内部控制进行的是全方位不间断的再控制，使得企业内部审计机构对于完善企业的内部控制具有不可替代的作用。因此，加强企业内审规章制度的制定、完善以及内审质量的保持也是企业决策层最为关注的事项之一，企业应根据我国的《内部审计基本准则》等法律文件，结合行业发展及企业自身的具体情况，组织相关部门对内部管理制度进行增加或修订内部审计制度，努力使企业内部审计机构的内审工作更加标准和规范，从而提高企业内部审计质量和效率。

3.5 寻求本省内部审计行业协会的帮助

内部审计协会是对内部审计行业实行自律性管理，为全省的内部审计的规范化建设、理论探索和实践经验的创新及交流学习、内审人员岗位培训及后续教育、指导内审机构的业务建设、开展同国际国内相关社团的交往活动、提高内审工作的科学技术水平，提供全方位服务的机构。因此对于企业来说，应该积极参与本省内部审计行业协会。首先，可以了解内部审计行业动态。其次，对于企业可以更加注重加强内部审计人员道德规范的提升，避免因内部审计人员个人素质的缺失影响了整个企业内部审计的质量。最后，行业协会的运行是建立在政府统筹引导的基础上，企业对外部政策及环境的变化也可以及时获得，可能对企业的战略决策起到引导作用。

4 结语

当今社会，我们每个人都处于一种不安全的状态中，每个企业也都处于永恒的变化中，因此，企业应该努力加强内部因素的相对稳定、进步、适应、创新，这就要求企业不断地对内部的控制进行细致、不间断的改进，努力使得企业面临的风险控制在可接受的范围。因此，企业应尽力取得各内审行业协会的帮助，使内部审计机构及人员跟上技术发展的步伐、满足市场需求，保持应有的自我学习、创新、适应能力和灵活性，力争为企业创造更大的价值，让企业在激烈的市场竞争中站稳跟脚，从而保障内部审计能够在企业经营管理中发挥自己最大的作用。

参考文献

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