基于平衡记分卡的高校财务绩效评价研究

华雯雯

(湖北科技学院 经济与管理学院,湖北 咸宁 437100)

基于平衡记分卡的高校财务绩效评价研究

华雯雯

(湖北科技学院 经济与管理学院,湖北 咸宁 437100)

自2013年新的高等学校财务制度颁布以来，国家对高校财务运行的经济性、效率性和效果性的重视程度越来越高，但用以衡量高校财务运行“3E”性的绩效评价体系还不够完善，财务指标的选取和非财务指标的处理没有统一的标准，在实施过程中可操作性不强。本文拟从财务、创新建设、内部管理和发展潜力四个维度建立平衡记分卡评价体系，力求建立一套科学适用的高校财务绩效评价指标体系。

高校财务；平衡记分卡；绩效评价

2012年我国首次实现了教育投入占GDP 4%的目标，接着2013年，新颁布的高等学校财务制度对高校经济业务运行的许多方面都做出了调整和完善，教育部部长袁贵仁在全国教育工作会议上提出要确保高校财务在阳光下运行，提高高校财务信息的透明度，使教育经费的分配、使用和评估过程都能接受社会监督。

随着我国科教兴国战略的深入实施，高校办学规模越来越大，政府对高等教育经费的投入越来越多，这使得高校经济活动日渐复杂，经费供求的矛盾也日益凸显，要实现优化资源配置，完善资金结构，调整学科发展方向和发挥综合优势的目标，就必须提高经费使用的经济性、效率性和效果性。同时，财务绩效评价是高校管理者制定战略规划的决策依据，是人事管理体制中必不可少的一项奖惩参考标准，是政府部门了解高校财务状况并对其进行监督的窗口，也是社会监督高校财务是否阳光运行的根本途径。因此，高校需要建立科学的财务绩效评价体系，规范其经济行为，合理使用资金，实现学校的可持续发展。

一、财务绩效评价体系构建基本内容

(一)高校财务绩效评价体系构建的前提

建立一个有效的财务绩效评价体系需要具备三个基本条件：领导的参与与支持、重视绩效评价结果的运用和完善的信息系统支持。

虽然在绩效评价过程中强调评价相关方的共同参与，但从绩效评价的有效性来说，各级领导的参与和支持至关重要。首先，评价体系的建立和运行需要人力、物力的投入；其次，绩效评价目标的制定和对实现目标的承诺，需要领导的参与和支持；此外，领导作为决策者也必须利用绩效评价的结果和建议。

在传统的绩效评价中，人们习惯于把在规定的时间内遵从事先设定的指导方针和办事程序，完成相关评价活动，并形成绩效评价报告作为评价目标，忽略了绩效评价结果层面的目标。这样至少会给绩效评价带来两个方面的问题：(1)人们忽视绩效评价的重要性，使绩效评价流于形式；(2)当为了实现绩效评价结果目标，需要对被评估对象的行为进行调整时，他们往往会成为整改的阻力。因此重视绩效评价结果的运用非常重要，并且要在组织中营造以结果为导向的绩效评价文化。

信息和数据的收集和更新是进行绩效评价的重要内容。没有信息和数据，绩效评价便无从谈起。同时，对信息和数据分析的结果要及时通过有效途径反馈给绩效评价相关方和领导层。

(二)财务绩效评价过程

高校财务绩效评价体系不应单独存在，应当融入高校内部控制管理系统当中。图1从操作层面上描述了绩效评价的过程。首先以现有构建的绩效评价框架为基础，同时对执行层面(投入、活动和产出)和结果层面(成果和影响)进行评价，根据评价结果和分析，在业务执行过程中绩效评价相关方采取必要的行动和措施，保证业务的顺利执行以实现期望目标。

图1 财务绩效评价过程

(三)高校财务绩效评价指标选取方法

如何实现高校经济事项结果层面(产出、成果和影响)上的目标？绩效评价指标为绩效的衡量提供了一个有效的工具。通过把各个层面的目标转化为可以定量或定性的指标，并对相应的指标进行跟踪监测，再通过对绩效指标信息和数据的分析，评估目标实现的可能性。因此，构建高校财务绩效评价体系，首先要实现目标到绩效评价指标的转化。

鉴于层面上的目标往往是综合和多方面的，所以首先要对各层面的目标进行清晰而独立的分解，将其分解为一个个目标单元，对分解后的目标单元，设计和选择能够衡量该目标的绩效指标。大多数情况下，衡量目标的指标比较容易进行量化，可以通过数量或比例来进行衡量，但也存在无法找到合适的可以量化的指标的情况，这时也可选用一些定性的指标，最后再通过一些方法将其转化为可以量化的数据指标。

同时，对于绩效指标的设计和选取并不是盲目的，其应当具备5个关键特征：(1)清晰性，即指标的内容可以被准确表达；(2)相关性，即指标要与被评估内容有较强的关联；(3)经济性，即对该指标数据的收集要符合成本收益原则；(4)可靠性，与指标相关的信息和数据可以被收集到，且收集的数据和信息是准确的；(5)可监测性，对指标能够进行独立的横向比较和纵向比较。

最后采用一定的方法如专家咨询法、问卷调查法或者模型分析法等，结合国家及地方下达的与高校财务绩效评价相关的政策，高校从自身发展实际和战略出发，合理确定绩效评价指标的基准数据和目标值区间。

二、高校财务绩效评价指标体系构建

(一)高校财务绩效评价的主要方法

目前，国内有许多学者利用不同的方法对高校财务绩效评价指标体系进行构建，包括主成分分析法、层次分析法、数据包络分析法和平衡记分卡法。

主成分分析法基于降维思想将多个关联度较高的指标归纳汇总成一个综合性指标，在保存原有变量主要信息的基础上，达到减少分析变量个数，降低分析难度的目标。王坚(2010)利用主成分分析法和灰色关联度分析法，构建了陕西省高校财务绩效评价体系，将财务绩效评价指标体系划分为反映高校资源类、损益类和成长类三个指标层面的26个指标。

层次分析法是一种定性定量结合的决策方法，利用3个层次，即目标层、准则层、方案层，采取层层递进的方式来构建评价指标体系。张文耀(2009)建立了科研绩效、资产绩效、经费自筹能力和教学绩效四个方面的评价体系，通过对指标按照层次法进行分类，并结合专家调查法、功效系数法，采用线性加权综合评价模型，对某省37所地方高校的财务绩效进行评价。

数据包络分析法评价的前提是假定系统运行的相对有效性，应用边际效益理论和线性规划模型，通过分析临界情况，实现分析决策单元规模收益和相对效益的目标。王燕红(2015)，通过建立投入产出指标，从五个方面对全国高校的财务运行效率进行评价，利用数据包络分析方法分析数据，研究导致高校经济事项运行效率低下及导致不同地区效率差异的原因。

平衡记分卡法是评价企业绩效的一种方法，它从财务层面、客户层面、内部经营管理层面和学习成长层面对绩效评价指标进行划分。相较于以上三种方法，平衡记分卡法的指标涵盖面更广，其四个维度基本上可以囊括高校所有的人员和业务活动；其次，平衡记分卡法与高校内部控制管理联系更加紧密，通过对指标的分析监察，更有利于发现内部控制设计和运行的缺陷；同时，平衡记分卡法有利于绩效评价后的跟踪评估和持续改进。

(二)基于平衡记分卡法的高校绩效评价体系构建

1992年，Robert 和David提出平衡记分卡，在绩效评价中引入非财务指标，丰富和完善了绩效考核方法，该种方法被广泛应用于各个领域的绩效评价中。平衡记分卡法从发展战略出发，将目标按照财务、客户、内部业务流程、学习与成长4个维度逐层分解构建企业绩效评价体系。由于高校与企业不同，高校是非营利性组织，因此，高校的战略目标与经营性组织是不同的，所以经典平衡记分卡维度的划分并不完全适用于高校绩效评估体系的构建，本文将结合高校的特点将平衡记分卡的四个维度修正为财务、创新建设、内部管理和发展潜力，并据此来构建高校财务绩效评价体系。

1. 财务维度

财务维度指标体系又可以具体划分为高校教育资源投入指标体系、效率指标体系和产出指标体系，3个指表体系指标得分总和设置为100分，具体指标体系构建如表1、2、3所示。

表1 高校教育资源投入指标体系

续表1 高校教育资源投入指标体系

表2 高校教育资源利用效率指标体系

表3 高校教育资源产出指标体系

2. 创新建设维度

新时期中国高等教育已进入内涵式发展的新形势，这是又一项体现国家意志的重大战略举措。在这一时期，国家对于大力提升高等学校的创新能力，全面提高高等教育质量，深入实施科教兴国、人才强国战略提出了新的期望和要求，为此国家对高校创新扶持力度也越来越大，例如国家对高校重点学科和协同创新中心建设的资助力度越来越大，越来越重视大学生创新创业能力和技能培训等。因此将创新建设作为高校财务绩效评价体系的第二个维度，指标得分总分设置为100分，具体的指标构建如表4所示。

表4 创新建设指标体系

续表4 创新建设指标体系

3. 内部管理维度

高校是以学科和专业为基础的学术性社会组织，其办学目标的实现离不开有效的内部管理，内部管理的实质是管理当局运用他们的权力对组织中的人、财、物、工作事务等进行有计划的组织与控制，因此，内部管理是实现学校战略目标的必要手段之一。内部管理维度将从高校内部控制的设计和执行层面来考虑具体指标的选取，指标得分总分设置为100分。具体的指标构建如表5所示。

表5 高校内部管理财务指标体系

续表5 高校内部管理财务指标体系

4. 发展潜力维度

表6 高校发展潜力财务指标体系

发展潜力对高校未来的办学规模、人才引进能力、学科建设和经费支持等各个方面的影响都十分的显著，因此，将发展潜力作为指标体系的第四个维度，用来评价高校未来可持续发展的潜力和动力，指标得分总分设置100分，具体的指标构建如表6所示。

上述四个维度，每一个维度具体指标得分总分均设置为100分，本文旨在探讨财务绩效评价指标体系的构建，对指标得分尚未引入高校相关数据进行设置，高校在进行财务绩效评价时可以根据本文中介绍到的财务绩效评价过程(图1)所示，结合自身实际情况，以实现财务绩效评价的预期目标为前提，对相关指标进行修正，并对指标得分标准进行设置。

三、结语

本文将平衡记分卡体系运用到高校财务绩效评价指标体系构建中，通过总结以往高校绩效评价指标，从四个维度建立了评价指标体系，为高校绩效评价提供了有效依据。当然这种绩效评价方法还有待进一步完善与验证，如维度的划分、评价指标的设计、评价指标的指标得分设置等都有待今后更深入的研究。

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责任编辑：熊 瑛

2095-4654(2017)02-0137-05

2017-03-01 基金项目：2015-2016年度湖北科技学院校内培育科研项目(2016-18X004)

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