内部控制与会计信息质量研究

李运

【摘 要】本文从内部控制五要素角度出发，阐述内部控制对会计信息质量的影响，并提出建立健全企业内部控制以提高会计信息质量的对策，旨在保证企业资产的安全与完整，进而提高会计信息质量。

【关键词】内部控制；会计信息质量；五要素

会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，其最基本的质量特征就是决策有用性。会计信息的质量是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。内部控制制度作为一个系统，其范围遍及企业生产和管理的各个方而，影响到所有内部组织结构的运作。加强内部控制，完善内部控制各组成要素，保证信息质量真实有效，具有重要的现实意义。

一、内部控制与会计信息质量的关系

1.基础相同

内部控制与会计信息质量相互关联，二者都是在解决委托代理问题的基础上产生的，是企业内部监控的衍生品和必然结果。根据契约理论，现代企业是一系列契约的联结，内部控制作为现代企业一项特殊的激励约束机制，在契约的订立和执行中具有重要的作用，能够促使契约各方按照既定的规则履行契约，因而能够提供满足契约需求的高质量会计信息。

2.目标交叉

企业内部控制的基本目标之一是合理保证财务报告的真实完整，为利益相关者提供高质量的会计信息。同时，根据决策有用论的观点，财务报告的目标是为投资者、债权人等利益相关人提供有用的财务信息。可见，企业内部控制与会计信息质量的目标要求在很大程度上具有一致性。

二、内部控制对会计信息质量的影响

我国《企业内部控制基本规范》沿用coso的要素逻辑框架，建立了包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5个要素的内部控制体系。本文分别从这五个要素的角度出发，说明内部控制对会计信息的质量的重要影响。

1.内部控制环境对会计信息质量的影响

控制环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。从组织结构设计角度，公司依据不相容职务相分离原则，分配各个部门的权力和责任，形成一种相互协调、相互制约的有效机制，达到防范财务操纵的风险的目的。从公司治理角度，董事会下设审计委员会、独立董事制度的引入、财务报告的审核和批准程序均起到了加强管理和风险防范的作用，确保产生高质量的会计信息。从企业文化角度，企业对诚信和道德的重视、管理者行事严格谨慎的态度，都能够影响企业提供的会计信质量。因此，控制环境是保障会计信息质量的必要前提。

2.风险评估对会计信息质量的影响

风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。面对来自企业内部和外部的各种风险，企业通过风险评估对其进行有效的辨析识别，并运用风险管理手段对这些風险进行有效的控制，保证企业经营稳定，减少收益的不确定性，降低企业进行盈余操纵的动机，保证会计信息质量。因此，风险评估是保障会计信息质量的重要基础。

3.控制活动对会计信息质量的影响

控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制活动通常作为制度存在于企业之中，在各项业务流程中实施控制活动不仅能够促进企业资源优化配置，而且能够更好的保证资产的安全和会计信息质量的真实可靠。因此，控制活动是保障会计信息质量的必要手段。

4.信息和沟通对会计信息质量的影响

信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。企业的经营活动都涉及到大量信息，要建立有效的沟通机制，保证信息在企业内、外部的顺畅传递，可以实现企业各层级之间畅通有效的信息沟通，减少工作中信息传递疏忽和漏洞，降低会计操纵的可能性，提高会计信息质量。因此，信息和沟通是保障会计信息质量的必要条件。

5.内部监督对会计信息质量的影响

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内部监督，通过预算、内部审计、内部控制的自我评估手段，持续地对内部控制执行情况进行监督，从而为财务报告目标的实现提供了合理保证。因此，监督要索是会计信息质量的有力保证。

三、加强内部控制提高会计信息质量的对策

1.优化企业内控环境

加强企业内控环境建设，使企业在健全的组织结构中和健康向上的氛围中持续发展，对会计信息质量的提高有着举足轻重的推动作用。完善内控环境要着重强调加强企业文化建设，企业文化代表了企业内部的行为指针，对企业全体员工的思想和行为有着无形的激励和制约作用，是建立有效内部控制体系、遏制会计信息失真的基础。完善企业内部控制环境还必须要加强员工的职业道德建设，培养员工诚实、公正、廉洁、自律的职业素质，为会计信息的真实有效提供保障。

2.加强内部会计控制

内部会计控制是内部控制活动的一项重要组成部分，充分发挥内部会计控制的作用，可以在很大程度上提高会计信息质量。企业应按照预防为主，查处为辅、注重选择关键控制点、依托不相容职务相互分离、授权批准控制等措施，设计、建立相互牵制的内部会计控制体系，实现控制目标，提高会计信息质量。

3.强化企业内部审计

企业内部审计是一种为企业内部服务、提高企业各组织机构效率效果的咨询活动。它能够对公司的风险管理、内部控制运行以及运行结果进行全面专业化的评价，发现不足提出改进意见。内部审计不仅可以帮助企业提高经营效率，监督内部控制制度，而且有助于企业减少会计信息失真，提高会计信息质量。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，严格审计程序和审计步骤，以保证会计信息的真实可靠。

总之，内部控制对于会计信息质量具有重要影响。企业只有不断优化内控环境、加强内部会计控制、强化内部审计，才能更好地提升会计信息质量，促进企业持续健康发展。