关于企业会计信息失真问题的探讨

米鹏琼

摘 要 核电站资产价值特别巨大，运营期非常长，在运营期内，不可避免的发生较多的重大设备提前改造等需要计提固定资产减值的情况。会计制度及会计准则中对固定资产减值规定较粗略，且考虑到核电站的特殊性与价值特别巨大，此项业务的处理较为敏感。本文试图对核电站重大设备计提固定资产减值的方法进行研究，以探讨其规范的核算方法、填补行业空白，亦可作为其他兄弟单位、其他相似行业之参考。

关键词 核电站；固定资产；减值准备

一、企业会计信息的含义

企业会计信息是企业从会计视角所反映的经济活动情况，如企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。其中，财务状况是指企业在某一时点资产、负债和所有者权益等的分布与结构状况，主要说明在某一特定时点，企业拥有什么，企业欠别人什么，企业所拥有的减去所欠的，为股东留下什么。经营业绩是指企业在一定会计期间所取得的经营成果。也就是说在这一时期中，企业所创造的所有收入减去这一时期中企业所发生的费用，就得到这一时期的净收入或净利润。如果总的费用超过了总的收入，企业得到的是净亏损。现金流量是指企业在特定会计期间从事经营活动、投资活动和筹资活动所发生的现金流入、现金流出及现金净流量情况，企业借款和还款所产生的现金流量情况等。表明的信息是企业在满足了同一时期所有现金费用支出后，究竟创造了多少超额的现金。从会计角度所揭示的企业经营活动，并不是企业经济活动的全部内容，而仅仅是企业经济活动中与价值、资本等相关的内容，主要是企业的财务活动。所以，企业会计信息也被称为“企业财务信息”。

二、企业会计信息的特征

（1）企业会计信息是指会计主体通过会计活动所形成的，可用来传递的、分类集中的、主要以货币表现的有用的价值信息。

（2）企业会计信息是会计的生命线和赖以存在的基础，也是会计的价值所在。企业会计信息一旦形成并公布，在一定范围乃至社会上将具有直接的经济后果，并影响有关利益相关者的决策行动

（3）企业会计信息主要是借助于财务报表的形式进行披露的信息，实质上财务报表仅仅是企业经济活动信息的“载体”。

三、企业会计信息失真的表现

（一）资产信息的失真

会计主体在对企业资产确认、计量、记录和报告中，未能依据资产特性及分类标准界定和划分资产，未能遵循真实性原则反映资产信息，未能按照《企业会计准则》、《企业会计制度》要求加工和披露资产信息，必然导致资产信息失真。这里将人为制造的有违于真实性原则及会计准则和会计制度要求产生的资产信息称为不真实资产信息，即资产信息失真。

资产信息失真一般表现为以下几方面：第一，客观因素导致的资产信息失真。即受环境及其他客观条件限制和影响，形成的资产的不确定性及其确认、计量在一定范围的模糊性，导致资产信息失真。一般表现：第二，主观因素导致的资产信息失真。即在资产确认、计量、记录和报告中，因人为因素干扰或违背真实性原则，导致资产信息失真。

（二）权益信息的失真

权益信息失真是指负债和所有者权益方面的预测值和反馈值出现了不可靠的现象。 权益信息失真的一般表现形式为：低估负债、高估所有者权益。

（三）损益信息的失真

损益信息失真一般表现为以下方面：第一，因主观因素导致的损益信息失真，即在收入、费用和利润确认、计量、记录和报告中，因人为因素违背真实性会计原则，导致损益信息失真。一般表现：（1）虚增或隐瞒收入，调节当期损益；（2）收入不入账或入账不及时，转移或挪用收入，调节当期损益；（3）费用支出混淆收益性支出及资本性支出界限，多计、少计当期费用及成本，调节当期损益；（4）违反权责发生制原则，收入、费用列支期限不合规；（5）违反实际成本计价原则，隨意调节费用及成本水平，导致成本、费用结转不实，损益不实等第二，因客观因素导致的损益信息失真，即受客观条件限制和影响，形成的损益不确定性及其确认、计量、记录在一定范围内的模糊性，导致损益信息失真。一般表现：（1）成本计算中的专业判断、估计及分配方法等原因对成本计算准确性的影响；（2）会计原则之间的不协调导致收入及费用在确认中加入了主观的方法，从而影响了损益的客观性；（3）收入及费用确认时间界定依赖于会计人员的专业判断，导致收入信息失真；（4）资产计量中存在的难以准确计量的客观因素，影响产品成本计算结果的准确性等。

（四）合并会计报表信息的失真

合并会计报表信息失真是指合并会计报表所提供的会计信息违背了相关性和可靠性的要求。合并会计报表信息失真主要表现为以下几种形式：（1）通过关联方交易和债务重组来粉饰经营业绩。（2）内部交易损益的冲销不实，存货中为实现利润的界定不实，从而导致其股利分配，上缴所得税等方面数额不实。（3）公司未将其所控制的境内外所有子公司纳入合并报表的合并范围。（4）合并直接拥有过半数以上权益性资本的被投资企业，未合并间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。（5）公司对子公司进行的权益性资本投资未采用权益法进行核算。（6）公司与子公司的会计报表决算日、会计期间和会计政策不一致，造成合并报表失实。

四、企业会计信息失真的原因

1.资产信息失真的客观原因

（1）社会资源的稀缺。在激烈的市场竞争中，因资源有限，故企业面临着种种压力。为了获得较多的发展机会，企业必须以良好的财务状况来取悦现存及潜在投资者，所以当企业实际经营状况不令人满意时，企业管理当局就会考虑采取一定方法来隐瞒不景气的现状，达到虚报资产，同时又能逃脱有关法律法规处罚的目的。

（2）企业经营环境及组织方式的变革。企业改造重组等新的企业经营战略及方式的出现，导致经济及交易事项复杂化，多样化，与此相适应的经济及管理规范及法律法规建设相对滞后，致使诸多特殊业务的处理及相应的会计确认，计量等缺乏法定依据，也给会计信息造假者以可乘之机。

（3）会计准则、会计制度及相关法规存在的缺陷。对不确定的经济业务的确认和计量方法尚不成熟。会计原则的不确定性。基本会计准则及具体会计准则软约束且自相矛盾。

（4）企业改制不规范、不彻底。

（5）代理理论及影响。在代理理论之下，企业行为可以概括为各种契约的联结。而在契约关系人之间，客观上存在利益冲突，为了寻求自身利益最大化，必然加大会计数据操纵的可能。

（6）审计监督体系作用发挥不利。

2.资产信息失真的主观原因

（1）经理人行为。一般情况下，公司经理人要追求当期经营的有效性，若披露失真的资产信息，可以给公司带来利益，则可能为之。

（2）税收目的。在目前市场经济体制建立过程中，与经济体制相配套的税法体系尚不完善，使得企业有机会采取种种避税策略，以减少纳税所得。

（3）管理人员素质低及内部控制体系控制功能的弱化。

（4）资本市场预期。在一般情况下，上市公司股票价格最终取决于公司盈利水平和公司经营面临风险的大小。公司管理当局在对外公布会计信息时，往往会采用高估公司资产方式，降低财务风险，以达到增强投资者信息的目的，致使资产信息失真。

（5）规避监督部门处罚。为规避处罚，上市公司往往人为操纵某年盈余。

六、企业会计信息失真的治理策略

（一）权益信息失真的治理策略

（1）建立健全企业的内部控制，明確会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求。（2）加强社会监督，充分发挥注册会计师的公正作用。（3）多方配合、建立检查和处罚的联动机制。（4）关心和重视会计队伍的业务素质和继续教育。企业应当积极创造条件，依法保障会计人员参加继续教育和培训的权利，以促进会计队伍业务素质不断提高。（5）制定有效的经理激励机制。（6）加快会计电算化和会计网络的建设，使会计信息的收集、加工和生成有相对统一的规范。

（二）损益信息失真的治理策略

（1）完善法律、法规及制度体系，从法规制度上治理损益信息失真。（2）完善公司治理结构，发挥其对会计信息质量的监控功能。（3）规范经理人行为，引入有效的机制，提高损益信息质量。（4）建立并完善内部控制体系，并发挥其对会计信息质量的保证功能。（5）强化外部监督，启动综合治理工程，揭示虚假会计信息，处罚违规操纵损益行为，充分发挥各经济监督主体的依法监督职能，实施综合治理策略。

参考文献：

[1]张尚民，张晓辉，贾秀妍.资产信息失真查证实务[M].2003-01

[2]吴安平，茹建英，张尚民.权益信息失真查证实务[M].2006-01