审计延迟的影响因素分析

(中国民航大学 天津 300300)

审计延迟的影响因素分析

聂敬思

(中国民航大学天津300300)

本文从审计主体和审计客体两个方面出发，研究众多因素对审计延迟的影响。最后发现上市公司股权集中度、审计意见与审计延迟存在显著关系。审计延迟受上市公司的影响较大，因此本文对是否可以用一个受上市公司影响较大的变量作为会计师事务所自身的审计效率的替代变量提出了质疑，并认为应当寻找其他更能够代表审计效率的变量来代替审计效率。

审计延迟；事务所；上市公司

一、引言

审计延迟作为审计效率的一个替代指标，对于信息使用者做出正确决策有重要作用，如何界定审计延迟，一般认为审计开始日至审计报告签署日之间的天数为审计延迟，不过鉴于我国大部分公司未披露审计开始日，因此将资产负债表日至审计报告签署日之间的间隔天数作为审计延迟的量度。本文从审计主体和审计客体即事务所和上市公司两个角度，分析两者各自的特征对审计延迟的影响。

二、文献回顾

Stergios Leventisetal(2005)研究发现，上市公司的公司规模与审计延迟呈显著正相关关系。Enrique Bonson-Ponte等(2008)对西班牙上市公司研究发现，审计延迟与监管压力之间呈负相关关系，证明对某些行业施加压力会促使审计延迟的缩短。Ashtonetal(1986)认为事务所声誉与审计延迟呈正相关关系，国际四大员工数量充足，且审计人员执业素质普遍高于行业其他事务所员工，在长期执业过程中积累了业内普遍接受的较高信誉。陈汉文等(2004)，巫升柱等(2006)，杜兴强等(2009)发现盈利公司比亏损公司更及时地披露其年度报告。

三、研究设计

(一)研究假设

H1：在其他条件不变的情况下，上市公司资产规模与审计延迟呈正相关关系

H2：在其他条件不变的情况下，上市公司净资产报酬率与审计延迟呈负相关关系

H3：在其他条件不变的情况下，上市公司资产负债率与审计延迟呈正相关关系，流动比率与审计延迟称负相关关系

H4：在其他条件不变的情况下，上市公司股权集中度与审计延迟呈正相关关系

H5：在其他条件不变的情况下，审计师事务所出具非标准审计意见会增加审计延迟

H6：在其他条件不变的情况下，国际“四大”会计师事务所与非“四大”相比更能减少审计延迟

H7：在其他条件不变的情况下，上市公司固定资产占总资产的比重、应收账款占资产比重与审计延迟呈正相关关系

H8：在其他条件不变的情况下，审计收费与审计延迟呈正相关关系

(二)变量定义以及模型建立

1.变量定义

本文涉及的变量有审计师声誉(若为国际“四大”，则为1否则为0)、审计意见(若被出具非标审计意见，则为1，否则为0)、股权集中度(第一大股东持股比例)、净资产报酬率、资产负债率、固定资产占资产比重、审计收费、应收账款占资产比、流动比率、公司规模

2.模型建立

Y=a+B1BIG4+B2MAR+B3CR1+B4ROA+B5LEV+B6CR1+B7UNI+B8FEES+B9INVREC+B10SIZE+B11CR+ξ

其中，ξ为随机扰动项，服从标准正态分布。

(三)样本选取以及数据来源

本文的样本来自于2016年在深交所上市A股上市公司，在剔除金融类、保险类公司、ST及*ST公司、数据缺失的公司后，最终获得家符合条件的1559家上市公司。数据来源于WIND数据库。

四、实证检验

通过对各变量的描述性检验，发现我国审计延长平均为93天，与美国的63天(Ashtonetal，1987)、巴林的48天(asimAl-Ajmi，2008)、西班牙的82天(Enrique Bonsón-Ponte etal，2008)相比较长，但是少于希腊的98天(StergiosLeventisetal，2005)、中国香港的106天(BikkiJaggi和JudyTsui，1999)。在事务所类型与审计意见的描述性统计，在1559个上市公司样本中有2.37%的公司选择四大作为审计单位，该比例虽不高，但选择四大作为审计单位的大部分是大型企业或垄断企业。另外，样本中有1.67%公司被出具非标准审计意见，且所有非标准审计意见中未出现否定意见。

(一)相关性分析

通过对审计延迟各影响因素进行相关性分析，我们发现披露时间与审计费用对数、公司规模、资产负债率、审计意见、大股东持股比例呈显著正相关关系，说明公司风险越高审计人员越谨慎，所用时间会越多，大股东持股比例越高，越有可能干预审计过程，公司规模和审计费用这两个指标本身就相互关联，大公司由于规模大、经济业务复杂，因此审计人员审计所需的时间越长，自然索取的回报也越多。审计延迟与净资产收益率呈显著负相关关系，证明了当公司盈利状况良好时越希望尽快披露报表，以获得股价上的增长等利好。

(二)回归分析

通过回归分析，我们发现审计意见与审计延迟在0.05%水平上显著正相关，这可能是由于上市公司管理层意识到可能被出具非标准审计意见时，出于自身业绩考核压力及外部利益驱使的双重考虑，会选择与审计师进行沟通、谈判和协商，试图影响最终的审计意见，这也就延长了审计时间。这与假设5相吻合。审计延迟与第一大股东持股比例呈显著正相关关系，这可能是由于当大股东持股比例增加时，其对公司的影响力就会增加，在与审计师协商谈判时就更有优势，可能会左右审计师的审计结果，延长审计时间。这与假设4相吻合。

五、结束语

本文研究表明审计延迟与公司股权集中度、非标准审计意见呈显著正相关关系。这两个影响因素都从某个角度反映出在决定审计时间上，上市公司有很大决定权。我国目前的审计市场是“狼多肉少”，审计师事务所之间的竞争程度激烈，导致事务所与被审计公司之间的地位可能存在不对等，事务所可能会在可承受的风险程度下做出一些妥协。通过本次实证检验，我们可以看到审计延迟有很大的非自主性，可能审计延迟虽长而事务所的效率却较高，延长的时间是因为上市公司的谈判所花的时间，因此是否审计延长可以作为审计效率的替代变量存在一定的疑问。

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聂敬思(1992-)，女，汉，河北石家庄人，硕士研究生在读，中国民航大学，研究方向：会计学。