基于“价值主张”模型的央行内部审计价值创造研究

（中国人民银行 兰州中心支行，甘肃 兰州 730000）

基于“价值主张”模型的央行内部审计价值创造研究

王学莲

（中国人民银行 兰州中心支行，甘肃 兰州 730000）

近些年，内部审计增值研究受到国内外学者的高度重视和关注，我国人民银行也处于内审工作科学发展过程中。如何更好地实现内审价值增值是我国人民银行内部审计急需研究的课题。文章研究从人民银行开展内部审计的重要性入手，进一步阐述适合央行开展内部审计的“价值主张”模型及其运用步骤，提出更新内部审计理念、调整内部审计方法，以期为人民银行的发展提供重要借鉴和参考。

“价值主张”模型；央行（人民银行）；内部审计；实现途径

在经济全球化、竞争日益激烈的环境下，银行内部审计工作已由查错防弊到风险导向层面发展，逐步形成以风险导向为主、以增值为目的的新型内部审计模式。内部审计是帮助人民银行目标实现和价值增加的基础，国际内部审计师协会（IIA）发布的价值主张模型为确定增值型内部审计的属性和定位、职能与作用等提供重要借鉴。为服务人民银行内部审计并满足实践要求，IIA在1999年对内部审计进行重新定义，强调内部审计旨在确认和咨询，通过评价、改善风险管理、内部治理的有效性，确保内部审计增值，改善日常经营效果[1]。IIA还推出一系列具有影响力的模型，如：IIA在2010年提出关于内部审计的价值主张模型（Value Proposition of Internal Audit），关键要激发银行开展内部审计价值创造意识，将价值创造与组织利益有关的人进行有效沟通的途径，强化各方之间的协调与信任[2]。本文在深入分析价值主张模型的基础，建立增值型内部审计模型，并提出促进人民银行内部审计价值创造的实现方法和途径，以期为类似研究提供一定指导。

一、央行开展内部审计产生的重要影响

内部审计作为央行的重要监督和职能控制部门，是组成人民银行价值链的重要环节。随着人民银行内部审计的发展，内审部门越来越多的参与到重要事项监督工作中，这是内审价值创造必须关注的问题。人民银行内部审计目的旨在加强内部控制、管理、方法风险等方面，保障人民银行各项业务安全、高效的运行。高质量、高水准的内部审计，方可充分发挥其内部控制作用，合理控制内部管理中的各项风险，促进基层人民银行健康、稳健的运行。内部审计部门要适应新时期发展需要，由基层银行和基础业务入手，在不同层面积极开展内部控制审计工作，通过多年的发展和实践，人民银行在内部控制审计内容和方法更加完善。从人民银行工作实践可知，基层央行内部控制审计存在审计方法不科学、评价指标不统一等问题，深入开展内部控制审计，提升内部控制审计的效果，成为人民银行内部审计工作转型的重要内容[3]。在人民银行总体发展目标之下，有效提高其咨询作用的价值，尽可能发挥价值链中的作用，方可呈现其在央行治理、风险管控中的重要价值，为自身的发展及建设获取基础保障。人民银行实施内部审计顺应时代发展要求，对其方向性战略进行调整。因此，迫切需要人民银行将内部审计价值作为目标，不断拓宽审计领域及其内容，改进传统的审计方法和手段，进一步提升内部审计层次和水平。内部审计工作可由全局层面出发，客观评价和增强基层人民银行风险管理的能力。虽然基层人民银行内部审计部门不从事具体管理活动，但其活动独立在业务管理部门促使它们由更全面、客观的角度识别风险，及时将信息反馈给管理层，提升基层人民银行管理层对内部审计意见的重视度。不得不说，内部审计部门必须明确价值增值目标，充分发挥其增值功能，从而及时、准确发现管理活动中的不足之处，对内部审计工作开展客观、公平的评价，提出便于操作的整改建议，进一步推动央行风险管理工作顺利进行。

二、央行开展内部审计的“价值主张”模型及运行步骤

（一）“价值主张”模型

开展内部审计工作的重点是价值取向，目的是通过内部审计保障价值最大化。人民银行内部审计价值最大化不单需要在理论上进行深入的研究，也要在实践过程中有目的地进行尝试和运用，以此实现银行价值利益最大化。内部审计“价值主张”模型基于内部审计特质与内部审计向组织提供核心服务基础上，即：“客观”、“确认”、“洞察”，具体构图见图1。其中，“客观”要根据客观事实公正地开展研究与判定，以此做出相应的结论。“确认”就是银行内部审计要对风险管理效果实施客观、公正的评价；“洞察”即：内部审计工作者可以及时发现影响目标实现的各项风险因素，并在评估日常经营活动后，提出针对性的处理方法，从而提高行动效率，提供具有建设性的意见，以此提升组织行动效率。由此可知，开展内部审计工作后，如何可以针对风险管理、内部控制有效性等方面进行客观评价，或者提出有价值的改进价值，有助于改善管理工作，从而创造价值并使其增值。

图1“价值主张”模型框图

不得不说，“价值主张”模型就是把价值所创造的东西具体化，明确内部审计价值创造的具体内容及实施方向，对提高内部审计价值增值提供重要指导。另外，价值创造并非局限在是否达到某个定量指标或某一层次，能够保证组织各项活动顺利进行就是创造价值的表现[4]。价值创造方式并非一成不变的，价值是基于实际运行情况展现出来的综合效果。

（二）内部审计增值模型

IIA提出的“价值主张”模型主要由目标、职能、服务等部分组成，不单为银行进行内部审计提供服务，也为建立内部审计增值模型提供理论支持[5]。在“价值主张”模型分析和总结基础上，笔者构建以下内部审计增值模式，见图2。

人民银行管理层先要明确内部审计在治理结构中的位置及其承担的角色，并以人民银行实际经营情况给予制度化的保障。同时，严格按照“成本-效益”的原则，结合自身经营情况，预测内部审计活动中的效益。人民银行在决定开展内部审计后，必须确定其相应属性，创设具有独立性、层次性、动态性、客观性的增值型内部审计运行模式，不单在确保独立性和客观性基础上，展现与环境相适应的适配性和过程导向性管理效果。内部审计在了解企业经营目的、战略目标、预估风险基础上，制定与企业战略、目标、风险管理等相互配合的内部审计计划和目标。人民银行明确内部审计目标后，合理运用审计资源，进一步完善内部控制和管理工作，识别、评估并化解日常经营中的风险，在提升信息质量条件下，帮助企业快速实现目标。审计结束之后，人民银行通过对内部审计结果披露缺陷展开分析，提出相应的解决方案给予纠正。同时，内部审计部门要把上述预期获得纠正的事项记录在案，展开持续的监控和审计，促使管理风险下降至可控制层面。必须注意，高效的内部审计离不开高质量的内部审计人才及有效的监督与激励机制组建多维度保障，进一步提升内部审计工作效率，发挥预期管理效果[6]。

图2 增值型内部审计运行模式

（三）增值型内部审计实施步骤

1.考察内部审计效益及成本。内部审计效益是否大于成本是银行进行内部审计、制定决策的约束性条件，对其实施分析和预测对银行发展产生重要的影响。内部审计效益不仅可通过直接方法产生，也可由间接的，从而充分发挥短期纠偏效果，有利于银行长期获取效益。人民银行虽然难以对效益与成本进行准确量化，但依然需要根据自身经营状况，参考同行业其他内部审计运行和发展水平，准确预测其收益与成本，确保设立的内部审计与发展满足企业实际运营要求。

2.明确界定增值型内部审计属性。众所周知，增值性是增值型审计模型的默认属性，独立性、客观性是开展各种审计活动必须遵循的底线，层次性、过程性是开展增值型内部审计必备属性。其中，层次性真实呈现不同企业内部审计处于相应的能力层级中，内部审计工作应依据其发展水平进行实践，避免由于设定标准过高、过低引起资源浪费等问题[7]。在条件允许的基础上，银行要不断提升自身的审计能力。众所周知，内部审计和银行内外部环境有一定的适配性，内部审计要在充分掌握该机构内外环境之后，提出其所需的各项服务。同时，内部审计与人民银行发展、运营状况相符合，其目标、计划等要依据银行制定的战略规划等实施调整。动态性是指内部审计能敏锐的识别机构环境变化情况，对银行面临的各类风险保持关注并开展有效的评估，及时调整各项审计活动，不至于一直处在被动应对状态。过程性主要表现为内部审计活动从事后监督发展到事前、事中审计环节，保障审计工作覆盖全过程，在信息技术下持续进行审计工作[8]。

3.重视“确认”与“咨询”的功能。增值型内部审计主要包含内部控制、治理、风险管理等职能，并在具体工作中发挥“确认”和“咨询”的功能。银行开展内部审计工作与上述职能在目的上相继承，重点要改善信息不对称的情况，有效控制非理性决策带来的风险及收益不确定情况。内部审计作为人民银行开展日常管理工作的基础，对各部门运行状况展开监督和评价，引导管理者提出针对性的改善意见。因此，执行增值型内部审计操作时，要确定其相应属性，创设具有独立性、层次性、动态性、客观性的增值型内部审计运行模式，在了解组织营运目的、战略目标、预估风险基础上，制定与组织战略、目标、风险管理等相互配合的内部审计计划和目标。人民银行应紧紧围绕增值目标，通过合理运用审计资源，进一步完善内部控制和风险管理工作，识别、评估并化解日常运营中的风险，在提升信息质量条件下，帮助组织实现履职目标。

三、人民银行内部审计价值增值的实现途径

增值型内部审计为银行开展内部审计工作提供重要支撑，在经济发展不同时期，银行开展的内部审计工作需要面临生产与发展的压力。因此，必须结合人民银行实际发展情况，努力探索审计增值的方法，以点带面，确保人民银行平稳、健康的发展。

（一）转变传统的思想和审计理念

思想作为行动的先导，内审价值增值要实施思想转型和设计理念的更新。要准确把控内审工作的发展趋势，合理调整人民银行内审工作定位，进一步提高人民银行内审工作管理效果，在更大范围、较高层次发挥内审的咨询作用。同时，不断更新内审工作理念，充分意识到内审是一个控制机制，必须树立风险管理、内部控制理念。正确处理监督与服务之间的关系，在强化监督的基础上，逐步完善审计单位制度，充分发挥内部审计的确认与咨询作用。

（二）提升内审人员的素质水平

第一必须重视内审人员的培训和后续教育工作，鼓励内审人员积极参与职业资格认证考试，定期或不定期接受一定的后续教育。同时，强化组织内部的治理、风险管理等方面的学习，进而提升内审人员的专业技能，增强内审人员综合判断能力[9]。第二，在不影响内审人员正常工作基础上，合理借调具有专业技术职称的非审计人员参加内审检查工作，有效发挥人力资源统筹协调价值，进一步弥补已有审计人员的不足之处。

（三）合理运用信息化技术

内部审计工作要重视信息化对内部审计活动、目标实现的影响，包含信息安全、自身信息化水平等不同方面展开深入分析，从节约成本、确保审计增值等方面了解使用信息化技术的重要性。在信息化发展时代，不具有风险防范意识和预防能力的内部审计无法避免遭受淘汰的命运。因此，人民银行内部审计部门要合理运用信息技术，不断配置新型审计工具、更新审计方法，促进持续审计、非现场审计等新型模式的普及应用，进而提升各部门审计效果。现阶段，云审计理念已经打破时空、距离等因素的限制，将其融入人民银行日常运营管理中，成为未来内部审计工作发展和研究的主要方向。

（四）不断优化内外部环境

众所周知，内部审计工作环境具有复杂性、变化性强等特点，开展内部审计必须配备恰当的内外交流渠道，进而提高自身的适应能力。因此，人民银行工作人员要积极转变内部控制与审计服务理念，提升全体人员的内控意识，由自我控制、自我修复、自我完善的角度深入分析、认识内审的倾向作用，确保全行干部职工充分了解，内审不单是问题的发现者，也是提升效能的推动者和增值的倡导者，为内审价值增值创设良好、和谐的人文环境[10]。一方面，在确保独立性基础上，内审部门必须加强与其他部门之间的协调和沟通，包括与平级部门建立良好的合作与信息沟通渠道，同上下级非定期进行汇报或交流；另一方面，内审部门要加强与人民银行相关组织的联系，保持对重要事件、法规等各方的评价，尤其对人民银行经营中面临的风险进行持续评估，准确判定风险变化趋势，在审计计划、方法、审计目标侧重等方面实施调整。

（五）改革内部审计的组织机构

银行设置的组织机构是否合理是保障内部审计有效运作的基础，因此，要实现内部审计的增值，也应推行内审组织的转型与发展。内部审计组织机构转型主要包含以下两种模式：（1）在人民银行中设置审计局，各地分支机构在内审部门人员编制、组织管理等方面开展垂直性管理；（2）维持原有内审机构由总行到地市级支行的设置情况，把县级支行审计职能上升至地市支行，已有的专兼职内部审计人员在编制、管理考核、薪资福利等方面均上收至地市中心支行，由地市中心支行挑选专人进入各县市支行，并对地市支行负责。上述两种模式均能有效解决人民银行内部审计独立性不强、同级监督管理效果不佳等问题，促进内部审计增值。

四、结论

总之，内部审计增值是一项复杂、系统的工程，促进内部审计事业的健康发展，不但保障人民银行有效履行央行职能需求，也能满足内审事业发展的客观需求。本文从央行推行内部审计的重要性入手，提出开展内部审计的“价值主张”模型及其落实步骤，提出一些促进内部审计增值的对策，以期为人民银行的发展提供重要指导。

[1]万鹏飞.构建央行内部审计成果运用机制的途径[J].武汉金融，2015，12（3）：68-69.

[2]朱剑飞.构建增值型内部审计的作用与路径[J].金融理论与实践，2014，25（12）：109-111.

[3]吴道义，符夫之，梁文波，等.审计价值增值理念在人民银行内部审计中的应用及发展建议[J].海南金融，2014，26（8）：82-85.

[4]张戈.落实审计整改需要解决的问题及破解路径[J].生产力研究，2015，278（9）：155-157，160.

[5]中国人民银行上海总部内审部课题组.央行内部审计增加组织价值：实现路径与评价标准[J].中国内部审计，2015，14（1）：49-53.

[6]郝玉贵，高明洋.内部审计增加高新技术企业价值——以DH为例[J].生产力研究，2015，278（9）：150-154.

[7]蔡红彬.内部审计在基层央行治理结构中的增值功能探析[J].中国经贸，2014，25（13）：287-288.

[8]中国人民银行长春中心支行内审处课题组.浅析人民银行增值型内部审计的实现途径[J].吉林金融研究，2014，17（5）：70-72.

[9]潘淦，杨淑慧，潘德宝，等.基层央行内部审计质量评估模型研究与实践[J].审计与理财，2013，23（12）：49-51.

[10]周福玉.对基层央行内审转型驱动价值增值的思考[J].合作经济与科技，2015，19（10）：164-165.

（责任编辑：D 校对：T）

F239.45

A

1004-2768（2017）01-0096-04

2016-11-10

王学莲（1977-），甘肃靖远人，会计学硕士研究生，国际注册内部审计师、审计师、会计师，任职于中国人民银行兰州中心支行内审处，研究方向：内部控制、风险管理。