财税政策激励对企业研发支出影响探讨

◆张平竺 ◆王志扬

财税政策激励对企业研发支出影响探讨

◆张平竺 ◆王志扬

近年来，随着国家对培育企业自主创新能力重视程度的不断提高，各级政府纷纷出台了包括财税、金融等在内的政策措施，大力扶持辖区内科技型企业的创建和发展，鼓励企业增加研发支出。但部分地区财税政策激励的实际效果不尽如人意，因此非常有必要从理论和实践两个维度分析财税政策激励对企业研发支出所可能产生的影响。有鉴于此，文章首先从理论分析入手，探讨财税政策激励影响企业研发支出的作用机制以及相应的政策手段；继而就现阶段我国为激励企业增加研发支出，而实施的财税政策所存在的问题加以分析；最后从财政支出、税收调节和制度环境建设三个方面出发，对如何改进激励企业研发支出的财税政策提出建议。

财税政策；激励；企业研发支出

构建以企业为主体、市场为导向、产学研相结合的技术创新体系是进一步深化改革的重要要求。鼓励企业增加研发支出，提高企业研发效益，对于完善我国的知识创新体系，提高科学研究水平和成果转化能力具有重要作用。财税政策作为政府宏观调控的重要手段，在激励企业增加研发支出、提高自主创新能力方面扮演至关重要的角色。

一、财税政策激励影响企业研发支出的理论分析

（一）财税政策激励影响企业研发支出的作用机制

1.财税政策激励可以有效地解决企业研发支出的市场失灵

企业研发支出会推动企业自身技术水平和科研能力的提升，进而生产出更多符合市场需求并具有高附加值的产品，提高企业的竞争力和经营效益。但是，企业研发支出所产生的成果还具有一定的公共性和外部性，企业很难维持对研发成果的独占性，其他企业或个人可以采取“搭便车”的办法分享研发的红利。因此，部分企业可能就会不愿意或者是减少在研发领域的支出。

要解决这种由外部性引起的市场失灵问题，就必须发挥好政府的作用。财税政策激励可以有效地弥补市场失灵的问题，对企业研发给予一定的财税支持，缩小企业研发支出的私人收益和社会收益之间的差距，减轻外部性对企业研发积极性的影响，鼓励企业加大在研发领域的支出，从而推动行业整体研发能力的提升，为建设创新型国家做出应有的贡献。

2.财税政策激励可以有效地解决企业研发支出的不确定性和风险

企业在研发领域的支出具有一定的风险性和不确定性。这一方面表现在研发的成功率上。可以说，企业研发能否产生出预期的成果，受到多种因素的影响，既和企业自身的研发能力和技术团队有关，又受制于整个行业的竞争形势，具有较高的风险性。另一方面，又表现在企业的财务是否足以支撑起在研发领域的支出。作为市场主体，企业以盈利为导向，因而绝大多数企业在决定研发支出时，必须考虑成本收益问题，若是某项研发意义重大，但所需的支出数额巨大或者是成本回收时间较长，那么企业也有可能会放弃这项研发。财税政策激励可以帮助企业更加有效地获取市场信息，减少对研发活动的复杂性和不确定性的担忧，激发企业加大研发支出的动力；同时，可以提高企业的盈利空间，减少不确定性。此外，财税政策激励也能够推动产学研各个环节之间的转化，提高企业的经济效益。

3.财税政策激励可以有效地引导企业研发支出的方向

企业研发支出主要是以市场为导向，按照经济规律办事；但是，由于信息不对称和市场失灵等问题的存在，不少企业在确定研发方向、确定研发规模等方面，存在一定的盲目性，往往是对于热门的课题“一窝蜂”式地蜂拥而上，对于部分基础性研究却退避三舍、罕有涉及。这在很大程度上导致了研发资金的错配和浪费。为此，需要政府使用财税政策对其加以引导，鼓励企业加大对重点领域和高新技术的研发支出，提升研发的绩效，提高整体研发水平和创新能力。同时，在研发过程中涉及诸多主体的利益协调问题，若是纯粹靠企业自身去协调，其交易成本非常高，而且难以达到实效。因此，需要政府适时地介入，协调相应的利益关系。当然，政府利用财税政策的过程中，必须要尊重市场规律，发挥企业作为微观主体的自主权和积极性，以诱导为主，争取产生汲水效应。

（二）影响企业研发支出的财税政策工具

财税政策借以影响企业研发支出的方式较多，各国政府根据自身情况的不同，所采取的措施也不尽相同。总的来看，财税激励政策主要可分为财政支出激励和税收政策激励。

1.税收政策激励企业研发支出的主要方式

利用税收政策激励影响企业研发支出主要是通过税种的选择、税率的调整和税收优惠范围的划定来实现的，具体来说，税收政策激励主要体现在以下几个方面：(1)提高研发支出的税前扣除比例。这是指在缴纳企业所得税时，允许企业将用于研发支出的全部或者部分或者加计金额从应纳税所得额中扣除，对于当年没有抵扣的部分可以在5年内结转抵扣。这种政策在很大程度上减轻了企业研发支出的负担，变相增加了企业研发支出。(2)税收减免。这是指对于部分符合条件的企业，通过减征或免征企业所得税的形式，从而鼓励企业增加在研发领域的支出，提高其研发能力和科研水平。(3)加速折旧。加速折旧实际上是税收递延的一种方式，在固定资产使用年限的初期，计提较多的折旧，这就使得企业在使用初期可以缴纳较少的税款，而在后期才需将其余的税款缴上。相当于政府为企业提供了一笔无息贷款，这无疑会鼓励企业加快设备更新，增加研发支出。

2.财政支出激励影响企业研发支出的主要方式

财政支出作为财税政策激励的重要一环，其作用效果相对于税收优惠而言更为直接，在短期内的效果也更显著。它主要包括：(1)财政直接拨款。财政直接拨款的优势是直接明了，效果立竿见影。目前我国主要是以专项资助的形势对企业研发进行补助。部分国家还通过设立创新基金等方式，对特定的企业尤其是中小科技型企业加以支持，为企业研发提供资金支持，缓解其融资困难，激励其研发支出。(2)政府采购。这是指政府运用财政资金，以市场化的手段向企业购买产品，它可以间接地对部分研发能力突出、符合政策导向的企业提供支持。由于政府采购的数额巨大，是任何企业都不能忽视的营销对象，因此政府在采购时所体现出来的导向对企业而言无疑是非常重要的。此外，它还可以推动企业研发成果的转化，使产学研各个环节的衔接更为顺畅。(3)政策性金融支持。现阶段，许多企业在加大研发支出的过程中，都面临着财务上的制约。政府可以通过政策性金融机构对企业提供低息或者是无息贷款，或者是为企业提供贷款担保，这可以在很大程度上解决企业研发支出的资金问题。

二、现行财税政策激励在影响企业研发支出过程中存在的问题

近年来，随着国家对企业研发重视程度的不断加强，激励企业研发支出的各项财税政策不断推出，有力地推动了我国企业整体研发能力的不断提升，取得了良好的效果。但是，必须承认现行的各项财税激励措施仍存在不少的不足之处，不论是在政策制定层面还是政策执行层面都是如此。

（一）政策制定层面存在的问题

1.财政支出存在问题

一是财政资助的规模有限。近年来，虽然国家已经加大了对企业研发支出的支持力度，各种优惠的财税激励政策也不断推出，但是，总体而言，财政支出的数额仍显不足。虽说在绝对数量上已不算少数，但是考虑到截至2013年年底，全国各类企业总数为1527.84万户，每家企业所能分享到的资金极为有限。二是财政扶持的方式较为单一。目前来说，政府利用财税政策对企业研发支出的激励主要还是集中在直接的资助上，主要是通过财政拨款、财政补贴等方式，帮助企业扩大生产规模，加大研发支出。而多数发达国家则是以间接的方式为主，如通过政府采购、风险投资等方式引导企业的研发投入和投入方向，更好地发挥财政资金的杠杆作用，在维护公平竞争的市场环境的前提下达成政策目标。

2.税收优惠政策存在问题

一是获取税收优惠的门槛较高，企业获得税收优惠难度较大。对于鼓励企业扩大研发支出的税收优惠政策，我国规定了一系列严格的审核条件，这一方面可以杜绝冒用税收优惠，提高财政资金的使用效率，另一方面，也将许多原本符合税收优惠条件的企业拒之门外，其对企业研发的效果也因此大打折扣。二是税收优惠政策手段单一，作用环节设置不合理。就目前来看，我国在企业研发方面的税收优惠政策主要采用直接优惠的方式，如免征、减征等；而间接优惠的方式，如税前扣除、加速折旧等方式运用的相对较少。这样的激励体制不可避免地会扭曲企业行为，不利于充分调动积极性。同时，政策侧重于对应用环节的税收优惠，对于基础性的研发则较少给予扶持，这在一定程度上造成了基础研发支出和基础研发能力提升受阻。三是税收优惠政策缺乏系统性和规范性，容易出现寻租行为。目前，我国在有关鼓励企业研发领域的税收政策多数是以行政法规或部门规章的形式出现，系统性和规范性较弱，且许多中小企业难以及时全面地掌握。同时，这也为部分企业钻政策的空子埋下了隐患，不少企业为了获取税收优惠，不惜弄虚作假，使得政策的初衷难以实现，效果大打折扣。

（二）政策执行层面存在的问题

1.部分财政资金的管理存在漏洞，缺乏有效的监管体系

在加大财政资金投入力度的同时，财政资金的使用和管理成了一个关键问题。但是，当前在专项资金的管理方面却存在着多头管理、审查无序的问题。支持企业研发的资金分散在科技、财政等各个部门，难以形成一个统一有序的审批制度，导致不少企业用同一个研发项目，打着不同的名头重复申请；而其他一些确实急需财政资金资助的企业没有得到应有的资助。同时，在申请到项目资金之后，不少企业变换了资金的使用用途，并没有真正落到研发上来。此外，由于财政资金的审批过程中有较大的随意性，这就不可避免地滋生了权力寻租行为，近年来屡有发生贪腐案件都充分说明了这一点。

2.对于企业的实际需求不敏感，导致部分政策偏离初衷

现阶段，部分地区的政府部门出于政绩需要，将大量原本用于激励企业研发的资金挪作他用；或者是没有及时将第一线的材料和企业的需求及时向上反映，影响了上级政府的决策制定。这一系列的问题最终都可能会使得国家所制定的激励企业研发的财税政策，其最终的结果偏离初衷。

三、完善企业研发支出财税政策激励的建议

激励企业扩大研发支出，增强研发实力，进而提高我国总体研发水平是一项复杂的系统性工程，需要综合运用经济、法律和行政手段来加以扶持推动。财税政策在其中无疑扮演非常重要的角色，积极合理的财税政策不仅可以为企业研发提供良好的外部环境，而且还可以为其提供内生动力，提高其积极性。因此，必须要对现有的政策进行重新思考，并加以适当的改革，提高政策的针对性和有效性。

（一）加强财政支出的引导作用

1.加大财政投入力度，促进企业研发支出

企业研发支出，顾名思义，其作用主体是企业自身，但这并不意味着政府就可以减少财政投入。相反，目前我国财政支持企业研发的力度与发达国家相比起来还是远远不够的。各地政府应当要根据自身经济发展实际和区域内企业研发情况，科学编制预算，适当加大对企业研发的支持力度。加大财政投入的同时，也要注意财政支出的方向性和目的性，发挥财政支出对企业研发支出的导向功能和乘数效应，着力解决基础研发等领域的投入难、投入少问题。

2.调整财政支出结构，加大风险投资力度

当前我国财税政策在激励企业研发支出的过程中，除了总量不足的问题外，还存在着结构失衡的问题。财政资助企业研发有“大而全”的特点，针对性和目的性不强，财政资金的使用效益并不高。因此，政府必须要“把好钢用在刀刃上”，将有限的财政资金更多地集中在风险系数高、正外部性强的领域。同时在支持企业研发方面，要侧重于对其融资渠道的拓展、政策环境的优化等领域，尽量避免直接干预企业的研发决策，在市场可以发挥作用的领域，管住政府这只有形的手。

同时，政府部门也可以考虑通过财税政策激励，吸引更多的风险投资机构对本区域内的优质创新型企业进行风险投资，这样既可以减少政府的直接支出，缓解财政压力，又可以激发市场活力，推动企业研发能力真正与市场接轨。

3.发挥政府采购的引导作用，激励企业加大研发支出

政府采购有别于政府直接资助，它更强调对企业研发的引导作用，其作用方式更为市场化。政府作为一个庞大的市场主体，其消费能力和市场影响力非常巨大，任何企业都不会忽视政府的购买力。因此，政府通过采购手段和采购标的物的变化，可以以市场化的方式对企业的研发产生引导作用。政府可以根据自身需求和产业发展规划，增加对研发能力强的企业所产出的产品的采购，扩大自主创新产品市场需求，鼓励企业加大研发支出，从而实现政府采购对企业研发的促进作用。

（二）合理使用税收优惠政策

1.营造良好的税收环境，提高优惠税收政策的可获得性

税务部门是与企业接触最多、联系最紧密的政府主体，国家层面的税收政策最终都要由税务部门来具体落实。因此，在税收执法过程中是否真正做到了有法必依、执法必严至关重要。税务部门应当在政策落实上多下功夫，严格按照相关法律法规和政策要求办事，为企业营造良好的营商环境。同时，税务部门应当积极组织相关企业负责人和会计进行培训，向其讲解最新的税收政策，并优化获取税收优惠的流程，真正把促进企业研发落到实处。

2.根据地方发展实际，积极争取有利于企业研发的税收政策

地方政府的一大优势就是“接地气”，它能够直接地了解企业在发展过程中迫切需要得到什么，因此地方政府应当多调查研究，摸清家底，及时将相关动态反映给上级政府，为上级政府在制定税收政策时提供数据支撑。同时，由于我国幅员辽阔，各地发展情况各不相同，国家在推出一项政策措施之前，通常会选择某个地区作为试点，待时机成熟之后再向全国推广。因此，各地政府应当充分挖掘本地区的特点和优势，紧跟国家整体发展的规划和方向，在条件允许的情况下，适时争取先行先试的机会，以获取相应的优惠政策。

(三)加强政策的制度环境建设

正如前所述，影响企业研发支出是一个系统性的工程，需要有全方位的政策环境作为支撑。因此，财税政策激励不能仅限于企业本身，而应在外部制度环境的建设所有所作为，为企业研发支出的扩大和研发能力的提升创造更好的条件。

1.完善知识产权保护体系，保护企业的合法权益

健全的知识产权保护体系，可以有效地保护企业的合法权益，增强企业参与研发、加大研发支出的动力。但是，目前我国的知识产权保护现状不容乐观，盗版行为、专利纠纷等问题层出不穷，这在一定程度上弱化了企业在研发方面的热情。因此，政府要对违反知识产权保护法的行为和企业加以制裁，为给企业研发创造一个良好的外部环境。

2.加强企业研发的人才队伍建设，为企业研发创造有利的环境

近年来，随着企业对研发重视程度的不断提高，许多企业纷纷加大了在研发人才培育和引进方面的力度，并取得了很大的成效。但是，单纯依赖市场难以有效地化解人才市场的结构性失衡，某些研发岗位招不到人才，而大量科研人员又找不到合适的岗位，造成资源错配。为此，政府应当投入必要的财政资金，设立人才专项资金，着力解决人才市场的结构性失衡问题。

3.做好数据统计等技术性工作，为财税激励工作做好必要的前提准备

客观翔实的数据为政府研究制定财税政策提供了重要依据，但是，现阶段我国涉及企业研发支出的部门繁多，数据混乱，部分数据甚至相互矛盾，严重影响决策效率和准确性。因此，有关部门特别是统计部门要把好第一道关，做好原始数据的采集工作，并建立一套完整健全的统计体系，把数据统计工作做实做细。

[1]胡丽华.经济全球化时代建立支持自主创新财政政策体系的思考[J].管理学刊,2012,(2).

[2]胡 卫.自主创新的理论基础与财政政策工具研究[M].北京：经济科学出版社，2008.

[3]“创新型国家支持科技创新的财政政策”课题组.创新型国家支持科技创新的财政政策[J].经济研究参考,2007.(4).

[4]李爱鸽,钟 飞.财政补贴与税收优惠对企业研发投入影响的定量分析[J].管理现代化,2013,(4).

（责任编辑：盛桢）

F812.0

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2095-1280(2017)03-0084-05

张平竺，男，厦门市国家税务局收入规划核算处副处长，首批全国税务领军人才培养研修班学员；王志扬，男，集美大学财经学院副教授。