实例解析金融业营改增后如何计算应纳增值税

李明泰

实例解析金融业营改增后如何计算应纳增值税

李明泰

按照国务院全面深化改革的重大决策部署，自2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税，现行建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳税人由原来缴纳营业税改为缴纳增值税，这次营改增涉及税制转换和政策调整，较为复杂，为了让广大纳税人和税务人员尽快熟悉和掌握营改增政策,笔者通过下面一个金融企业2016年7-9月发生的几项经营业务（金融业按季申报纳税）,详细解读金融企业在营改增后如何正确计算应缴纳的增值税。

［案例］某金融企业为增值税一般纳税人，经营范围是贷款业务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让，2016年7-9月发生如下经营业务：

（1）取得贷款利息收入（含税）6360万元。

（2）取得金融服务手续费（含税）1272万元。

（3）7月2日购买债券支付价款2650万元,9月28日转让所购买的债券取得收入（含税）4240万元。

（4）租赁新购入经营用房租金收入（含税）6660万元，该经营用房是2016年6月购买。

（5）存款利息支出3000万元。

（6）支付银行办公用品及电费支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。

（7）采购一批小汽车，由银行和各网点使用，支付468万元，取得增值税专用发票注明的价款为400万元，增值税税额为68万元。

（8）9月2日购入一处不动产，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为110万元。

要求：

1.做出业务（1）-业务（8）的会计分录。

2.计算该金融企业2016年7-9月份应纳的增值税（假设不考虑其它因素）。

［案例解析］

1.要想正确做出每笔业务的会计分录，就要计算出每笔业务的销项税额、进项税额。本案例既考核了营改增相关知识，又考核了会计基本功。

业务（1）：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《实施办法》）第十五条第（一）款规定，提供金融业应税行为，税率为6%；《实施办法》第二十三条规定，一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）；《实施办法》第二十二条规定，销项税额=销售额×税率。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的相关规定（以下简称附件2），贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。业务（1）销项税额=6360÷（1＋6%）×6%=360（万元）。

会计分录（单位：万元）为：

借：银行存款或应收利息6360

贷：利息收入6000

应交税费--应交增值税（销项税额）360业务（2）：根据附件2的相关规定，直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。业务（2）销项税额=1272÷（1＋6%）×6%=72（万元）。

会计分录为：

借：银行存款1272

贷：手续费收入1200

应缴税费——应交增值税（销项税额）72业务（3）：根据附件2的相关规定，金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为销售额计算。根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定，金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。债券转让应纳税额=（4240-2650）÷（1＋6%）×6%=90（万元）。

会计分录为：

借：银行存款1590（转让收入4240-购买价款2650）

贷：投资损益1500

应交税费--转让金融商品应交增值税90业务（4）：根据《实施办法》第十五条第（二）款规定，提供不动产租赁服务，税率为11%。业务（3）销项税额=6660.00÷（1＋11%）×11%=660（万元）。

会计分录为：

借：银行存款6660

贷：主营业务收入—租金收入6000

应交税费--应交增值税（销项税额）660

业务（5）：根据附件2的相关规定，贷款利息费用的进项税额不得从销项税额中扣除。

会计分录为：

借：利息支出3000

贷：银行存款3000

业务（6）：增值税进项税额=85万元。

会计分录为：

借：管理费用500

应交税费—应交增值税（进项税额）85

贷：银行存款585

业务（7）：购进汽车用于银行经营活动，应确认为用于应税项目，增值税进项税额68万元准予从当期销项税额中抵扣。

会计分录为：

借：固定资产400

应交税费--应交增值税（进项税额）68

贷：银行存款468

业务（8）：根据国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第15号）第二条规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产包括以直接购买形式取得的不动产。第四条规定，纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。业务（8）确定的2016年9月进项税额= 110×60%=66（万元），待抵扣进项税额为110×40%=44（万元）。

会计分录为：

借：固定资产1000

应交税费--应交增值税（进项税额）66

应交税费—待抵扣进项税额44

贷：银行存款1110

2017年9月会计处理如下：

借：应交税费--应交增值税（进项税额）44

贷：应交税费—待抵扣进项税额44

2、计算应纳增值税

销项税额=360+72+90+660=1182（万元）

进项税额=85+68+66=219（万元）

应纳增值税=销项税额-进项税额=1182-219=963（万元）