建筑施工企业全面预算管理探讨

■/叶 万

建筑施工企业全面预算管理探讨

■/叶 万

随着我国“营改增”重大税制改革的持续推进，企业外部市场竞争优势已经不能满足企业发展的需求，而全面预算管理逐渐成为各行各业强化内部竞争优势的重要手段。建筑行业是我国近十年来经济发展的重要支柱性产业之一，其预算有效性直接关系着我国供给侧结构性改革的成果。因此，本文在分析全面预算的特点的基础上，着重研究建筑施工企业全面预算的必要性及优化策略，期望本文结论为建筑施工企业提升内部竞争优势有所启示。

建筑施工企业 全面预算管理

2016年5月1日建筑行业正式被纳入“营改增”试点范围，这预示着内部控制逐渐成为企业降低税负成本的重要途径，同时在互联网环境下，全球化与信息化为建筑行业提出了较高要求。建筑施工企业属于资金密集型产业，具有投资金额大、周期长、成本控制范围广特点，其预算体系对建筑企业去产能化具有重要意义。税制改革一年来，虽然取得了显著成绩，但尚有诸多不足需要完善，例如监管制度不健全、预算意识不足等。且鲜有企业从实践与理论方面研究总结归纳当下进一步完善预算体系的策略。鉴于此，本文结合当下我国供给侧结构性改革、“营改增”税制改革、互联网时代背景，提出优化策略与指导性建议。

一、全面预算管理概述

全面预算管理是筹资预算、财务预算、资本预算与营业预算等各项预算间的有机组合，其预算本质是对企业筹资活动、投资活动和经营活动等管理活动进行考评、调整和控制。其预算基础主要是资本预算、业务预算、企业战略规划；其预算目标是企业效益最大化；其预算核心是一切财务活动的现金流；其预算编制方法是采用零基预算与弹性预算相结合的方法，即对预算期业务量以年度作出计划，在执行过程中根据实际的变化动态调整预算编制。建筑行业全面预算管理的特点主要有两点：一是全员发展性，全面预算管理是集各项财务活动为一体的管理活动，需要企业各部门协同进行，而建筑施工企业具有多极化的组织发展结构，更需要全员预算；二是全面综合性，建筑施工企业的预算必须贯穿于整个产业链，覆盖一切现金流。

建筑行业实施全面预算管理需要注意三个问题：一是时效性，此时效性主要分为预算执行时效性和预算编制时效性，预算实现必须在短时间内达到，否则不仅会浪费组织资源，甚至会影响组织整个产业链产能效率；二是有效性，建筑施工企业的施工过程复杂多变，预算必须在不断调整中得到有效实行；三是整体性，主要体现为预算的“全程性”、“全额性”、“全员性”，其必须覆盖整个施工项目过程。预算的编制原则主要为以公司整体经营目标为核心，按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”方式进行，以经营业务预算为起点，再按照资本预算、筹资预算、财务预算的顺序编制而成。

二、建筑施工企业全面预算管理的必要性

就建筑施工企业而言，其全面预算管理是非常必要的：第一，它是衡量一个企业现代管理水平的重要指标，每年的施工协会均会召开全面预算管理研讨会，近年来多次强调我国经济环境变化对施工企业发展的影响，而全面预算管理为企业实现产业升级，上升至更高水平提供了发展条件；第二，它对施工企业起到了监管作用，例如成本控制、计划方案实施等；第三，它便于施工企业实行分包管理，尤其可以更具针对性的对分包队伍进行评估；第四，它是建筑施工企业项目开展的重要基础，例如在项目筹备阶段，建筑施工企业可以将预算管理运用于企业竞标报价，尤其在PPP模式推广以来，预算管理在建筑施工企业的电子化竞标报价、保证金缴纳等事项中起到了关键作用；在施工阶段，预算可以很好的约束材料、人力和设备成本；在结算阶段，决算与预算对比，易于后续结算工作分析原因、纠错反馈、决策调整等。基于以上原因，预算管理的全面性、精细化对建筑施工企业具有重要意义。

三、全面预算管理在建筑施工企业中的应用现状

（一）监管体制过于传统化

目前建筑施工企业的预算监管体制过于传统化，主要体现在三方面：第一，预算责任主要归于财务部门，其它部门各自负责自己的业务，由此导致两种现象，一种是财务部门的预算编制不符合其它部门的实际情况，另一种是财务部门独揽预算大权，违规编制预算；第二，预算缺乏网络化，互联网环境下，预算编制、执行与监控均要通过信息传输，但目前预算监管仍然通过人力监管，一方面监管效率低下，另一方面难以获得准确决策依据；第三，预算管理人员意识淡薄，缺乏整体意识。

（二）体系不完善，流程不顺畅

首先，建筑施工企业预算体系不健全，甚至部分施工企业只有财务部门在进行预算编制，施工单位关于预算编制、执行步骤没有明确的制度流程；其次，预算环节中没有明确的责任主体，例如审批环节的责任主体不明确；最后，难以避免财务部门预算集权行为，且预算未实现全面性，预算部门的职能性差，部门间缺乏交流。

四、完善建筑施工企业预算的途径

（一）健全和创新监管机制

保障预算执行必须建立健全监管机制，主要体现为三种机制，即违规机制、联动机制、科技监管机制。

首先，就违规机制而言，要按照谁检查谁落实问责的工作原则，切实抓好对施工过程中违规行为的处理处罚，对施工预算操作过程中的一般性差错和遗漏要落实整改责任限期整改，对严重违规行为要给予经济处罚和纪律处分，对屡查屡犯的施工单位、人员要加大问责力度，对重大违规的预算、审核、审批等各环节的责任人员要区分责任大小严格问责，防止以经济处罚代替纪律处分、只问责财务预算经办人员而不问责具有审核审批权限的施工管理人员。

其次，就联动机制而言，实施重大施工项目预算联动监管机制，在内外部、上下级之间充分实现横向、纵向的协调配合，共享监督成果。一是建立财务、施工与业务部门间检查成果的相互反馈机制，实现有效的互补；二是建立检查联动机制，财务、施工与业务部门加强沟通，有效整合各自资源优势，共同参与施工项目预算检查，形成监督合力；三是强化对各级单位预算监管检查的指导管理，将预算指导落实到施工开展的各个阶段，切实提升预算监管的质量与成效。

再次，就科技监管机制而言，积极拓展和提高计算机在审计领域的应用和使用层次，搭建财务、业务数据平台，实现预算信息系统与各业务信息系统之间的数据传输与对接，促进财务数据的共享与监测。加快监管信息系统建设，完善财务预算分类审计模型，通过“数据+模型分析”的数据化监管模式，查找线索、确定重点、精确范围，实现实时监控、动态监控。

（二）强化预算信息化管理

互联网环境下，预算编制应该具备战略性和系统性，不应仅仅局限于经营计划编制，而是以战略思维贯穿于施工全过程。为此，建筑施工企业必须着手于三方面措施：一是健全组织预算机构，具体可以包含监控机构、执行机构、编制机构、决策机构；二是将企业预算与施工项目预算相匹配，将预算目标分配至每个项目中；三是将预算与绩效管理相结合，根据预算项目或预算部门执行结果进行绩效考核，将预算纳入施工企业绩效考核体系；四是强化预算信息化建设，实现预算控制、执行、审批、编制网络化，成本控制、信息传输共享化。

（三）完善与梳理施工企业预算管理体系

建筑施工企业需要建立由预算编制和执行机构、预算常设管理机构、预算管理委员会、经理办公会议构成的四级预算管理体系。首先，公司经理办公会议为公司预算管理的最高决策人（最终审批机构），负责制定公司的年度经营总目标，审批公司年度预算方案及重大调整方案，尤其针对重大施工项目的预算调整。其次，建立预算管理委员会，它是实施全面预算管理的最高管理机构，负责审查总体预算方案、预算调整方案及预算执行情况报告，向经理办公会议提交预算方案和预算调整方案，组织预算考核与监督。预算管理委员会由企业经理、总会计师、财务部门、计划部门、工程部门、采购部门、审计部门、营业部门、生产部门及人力资源部门等部门负责人组成。最后，要梳理预算编制步骤，一是要确定预算目标，上级主管部门发起预算编制通知，公司提出年度经营目标，由计划部门具体统筹各职能部门研究讨论，以确定公司关键经营指标；二是分解预算目标，由财务部门编制年度预算工作方案，同时根据预算的类别，分解预算目标到各职能部门；三是编制预算草案，主要职能部门根据公司关键经营指标进一步分解到预算执行单位，例如施工单位，各部门根据本年度下达的经营业务预算草案，结合上年度的预算执行情况和自身工作需要，制定出本年度单位预算方案，然后逐级上报汇总；四是审批预算方案，公司年度预算方案经预算管理委员会审核，上报公司经理办公会议审批，审批通过后报上级主管部门。

五、结束语

建筑施工企业是我国经济发展的重要支撑产业，在供给侧结构性改革、“营改增”重大税制改革、互联网环境背景下，去产能化要求其必须强化内部竞争优势，尤其是全面预算管理。但纵观企业实践与理论研究现状，发现建筑施工在企业预算监管机制、预算流程、预算指标等方面均存在诸多不足。因此，本文有针对性的提出创新监管机制、细化预算指标、完善预算体系三项建议。但限于建筑施工企业预算案例数据难以获得，建议后续研究可以结合具体企业案例探讨优化策略。

[1]党艳丽.建筑成本控制中的全面预算管理策略探析〔J〕.现代经济信息,2016（08）.

[2]黄秀娟.浅谈全面预算管理在企业成本控制中的作用〔J〕.中小企业管理与科技旬刊,2016（02）.

[3]韦辉明.建筑成本控制中的全面预算管理分析〔J〕.商,2012（06）.

◇作者信息：中国能源建设集团广东电力工程局有限公司

◇责任编辑：罗 敏

◇责任校对：罗 敏

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