移动通信行业涉税违法事实中电子账套采集与分析*

□伍冬凤

(湖南税务高等专科学校， 湖南 长沙 410116)

移动通信行业涉税违法事实中电子账套采集与分析*

□伍冬凤

(湖南税务高等专科学校， 湖南 长沙 410116)

以A公司为例，通过对移动通信行业涉税的电子证据的调取过程，发现该行业电子账套采集中的问题，并提出相应建议。

移动通信行业；电子账套；电子证据；采集

根据《国家税务总局关于开展2015年度重点税源企业税收抽查工作的通知》(税总函【2015】521号)要求，总局确定中国移动通信行业为重点税源行业随机抽查的检查对象。按税务稽查任务通知书的稽查任务安排稽查人员对相关行业的纳税情况进行检查，在检查取证过程中关于电子数据的采集和固定方面存在很多问题，通过参与中国移动通信集团A公司的全部账套数据的采集和固定，以A公司作为模板对整个通信行业的电子账套采集事宜和取得障碍及解决措施进行总结和分析。

一、电子证据简述

电子证据是产生于计算机系统或其他类似的电子记录系统，是人为输入计算机系统或者类似设备，或者计算机系统自动生成的数据或者信息，这些信息必须借助电子、光学、磁或者其他类似手段生成、发送、接收或者存储，能够反映案件真实情况。常见以下几中类型：

1.字处理文件，通过文字处理系统形成的文件，由文字、标点、表格、各种符号或其他编码文本组成。例如DOC文档、XLS文档。

2.图形处理文件，通过专门的计算机应用软件系统，运行相应的辅助设计或辅助制造功能所得到的图形，如，运用Photoshop软件、AutoCad软件生成的图形文件。

3.程序文件，是由多条计算机命令集合在一起的电子文件，是程序源代码文件通过编译器翻译生成的电脑可以识别和运行的一种特殊的文件。

4.多媒体文件，是指计算机技术为基础，以计算机及其外部设备为中心，通过扫描识别、各种视频、音频、录入等手段综合编辑而形成的多种媒体组合文件。

二、A公司电子证据调查过程

根据稽查任务指派，检查人员到A公司经营地址B市移动通信大楼进行实地调查。

1、检查人员尝试调取A公司的电子帐套。A公司表示其为分支机构，无独立财务帐套，需由省移动公司配合调取帐套。经过与省移动公司的沟通，省移动公司称不同意直接用数据采集软件进行采集调账，检查人员告之在江苏、甘肃、新疆等省份可以用采集软件直接采集的先例，但移动公司拒绝，称他们采用4A系统建设信息安全管理体系。检查人员经过了解，再次告诉A公司可以通过数据库备份的方式提供电子帐套数据，还说明如湖北、广西的移动公司可以报送当地税务机关数据库的备份。但省移动公司再次拒绝，并称虽然都是移动公司，但是本省的安全防范与其他省份不同，不能按其他省份的做法参照。移动公司称他们使用的ERP系统中包含大量其他业务数据，备份的方式操作复杂，并对其与税务不相关的业务数据产生安全风险，无法提供数据库备份。检查人员最终只能获取移动公司提供的SQL脚本，移动公司提供了2012年-2014年进过切割的电子数据，第一次提供的数据缺失凭证类型信息及帐套期间信息，在检查人员要求下，移动公司又补充提供了两份电子数据。最后耗时一个多月后检查人员将A公司提供的2012-2014年财务电子数据表拷贝至U盘并进行封存。

2、由于A公司的技术与沟通问题，调取电子数据表前后历时近一个月。检查人员以公司提供的SQL脚本据此搭建帐套，导入查账软件进行检查工作。在此之前检查人员先调取A公司2014年度的纸质凭证进行检查，搭建成电子数据帐套后再结合电子帐套进行检查。因在检查期间发现问题，将检查年度申请延展至2015年度。

3、电子账及其他调查发现的违法事实

(1)暂收款结转至营业外收入，未计提增值税；(2)适用税率错误；(3)油费报账使用发票没有写明车牌号及车辆清单；(4)以餐票列支会议费；(5)营业款结算-暂估收款挂账超过三年；(6)移动网业务成本、销售费用、管理费用中均列支企业年金及补充养老保险，检查人员要求企业提供员工企业年金缴纳明细进行检查。经核查，暂未发现异常；(7)检查人员查阅电子账销售费用-促销费-赠送终端科目。发现该公司一些凭证摘要统筹终端款结算，检查人员翻阅了2014年12月的纸质凭证，该凭证未附有发票。该科目为赠送终端，但未发现视同销售的凭证。

三、AAA公司电子数据调查存在的局限

1、电子账采集过程受到重重阻碍，在整个调查过程中，A公司先表示其为分支机构，无独立财务帐套，需由省移动公司配合调取帐套。而省移动公司不同意直接用数据采集软件进行采集调账，即使其他省的同行可以提供，然他们的是建设信息安全管理体系不能采集，然后检查人员再次告诉A公司可以通过数据库备份的方式提供电子帐套数据，还说明其他省如湖北、广西的移动公司可以报送当地税务机关数据库的备份，但省移动公司以本省的安全防范与其他省份不同，不能按其他省份的做法参照再次拒绝。最后移动公司提供的是2012年—2014年进过切割的电子数据，再根据加工后缺失的数据补充提供了两份电子数据。最后耗时一个多月后检查人员才勉强拿到相对全面的数据，这个数据很明显已经没有证明作用。

2、对加工过的数据进行账套搭建已经没有实际意义。由于前期与A公司的技术沟通问题，调取电子数据表时间太长，前后历时近一个月。检查人员以搭建的账套与纸质凭证进行对照检查，发现原始凭证和记账凭证都有很多问题，也发现了严重的账实不符，只好将检查年度申请延展至2015年度，但由于采集中的各种问题依然存在，2015年度的数据也没有太多实际意义。

四、电子账采集与分析结论与建议

稽查人员必须加强企业ERP相关知识的学习，了解ERP原理掌握数据传递规律，把握企业经营模式和管理模式。

电子数据的采集最好能够突击检查，由于电子数据具有随时修改的可能，并且修改无痕迹，尽量采取相应措施保障采集到的数据真实完整。

服务器权限问题在做预案时就应充分考虑到，根据ERP原理，同级数据上传部分可以在任何时候用同级权限进行查看下载和打印。

稽查人员对于企业以电子账数据可能被破坏为由拒绝提供，应当准备充分的理由和宣传政策说服企业提供纯电子数据。

[1]王媚莉．网络犯罪侦查中电子证据的采集与固定问题研究[D]．云南财经大学， 2016.

[2]吴晓玲．电子商务中的电子证据[J]．科技与法律，1999(2)：17-18.

[3]叶晓龙．如何收集电子证据[J]．廉政瞭望，2003(3):50-50.

F810.423

A

1008-4614-(2017)04-0016-02

2017-7-10

伍冬凤(1971— )，女，湖南邵阳人，湖南税务高等专科学校副教授，研究方向：电子稽查。