浅谈“营改增”新税制对企业财务管理的影响及应对策略

王语琪

浅谈“营改增”新税制对企业财务管理的影响及应对策略

王语琪

（沈阳理工大学，沈阳 110000）

“营改增”税制改革是实现国家税制与国际税制接轨的一项重要举措，有利于提升我国劳务和商品的国际竞争力。企业的财务管理要尽快熟悉和适应“营改增”新税制，深刻理解“营改增”给财务管理所带来的各方面的影响，并能够采取科学合理的应对策略。

营改增；财务管理；策略

2012年，我国在上海、北京、浙江等地相继开展“营改增”试点改革，2013年陆续在全国铺开。改革试点工作实行以后，立刻引起社会各界的广泛关注。“营改增”税务制度改革，是实现我国税制与国际大多数国家税制接轨的重要一环，对实现我国全球化经济发展战略有重要意义。企业在适应“营改增”税制改革过程中，财务管理必然要发生重大的调整。在新税制下，财务管理人员要不断加强学习，增强适应国家税制调整的能力是一项重要的工作任务。

一、“营改增”税制改革的战略意义

世界上大多数国家的税制都是对商品和服务统一征收增值税。中国在“营改增”税制改革之前，同时对商品和服务增收营业税和增值税，这种税制与国际惯例是不接轨的。

从税制分类的角度来看，增值税和营业税都属于流转税，但二者的税额计算方法不同。增值税以纳税人在经营活动中所取得的增值额计算应缴税负；营业税以纳税人在经营活动中所取得的营业收入来计算税负。两种税负的征收，对不同的纳税人，均实行不同的税负征收税率，但增值税的优点更突出，它可以避免重复征税，有利于实现国家税负公平。

“营改增”税制改革的实施可以加快促进国家产业结构调整，提升第三产业尤其是现代服务业的发展水平，解决营业税纳税人被重复征税等问题。新税制还有利于中国的税制完善和国际化战略的实施，提高中国制造和中国劳务在国际市场的竞争能力。

二、“营改增”对企业税负的影响

营业税不涉及成本抵扣，计税方法相对简单。增值税则复杂得多，税率水平、企业毛利率和可抵扣项目占比是影响增值税的三个重要因素。

（一）对企业税负的影响

税制改革后，一般纳税人的税负有增有减，喜忧参半。例如，建筑安装业原营业税和附加的综合税率之和约为 3.3%，“营改增”后增值税下的综合税率一下猛增至 12.%以上，税负明显加重。另一方面，增值税税制却有利于小规模纳税人。如在现代服务业中，我国普遍采用的营业税税率为5%，如果一小规模纳税人的年营业额为 150 万元，则其全年需要缴纳的营业税为7.5万元。“营改增”后，现代服务业实行 3%的增值税税率，全年应缴税负为150÷1.03×0.03=4.37（万元），税负负担明显减轻，有利于小规模企业发展。

（二）企业发票使用的变化

小规模纳税人企业只能开具普通发票，并且发票面额都有限制，如果想开增值税发票，必须由当地税务部门代开。一般纳税人企业可根据客户需要，开具增值税专用发票和普通发票。按照国家税法，纳税企业在购买货物时索要的增值税专用发票可以用来抵扣该企业的纳税额，因此我国《刑法》对增值税发票的虚开、伪造、非法出售等违规违法行为进行了专门的规定，税务部门对增值税发票的发放、验证、使用、转让、注销等监管十分严格。增值税是价外税，发生商业折扣时，销售额和折扣额一定要在同一张发票上的“金额”栏分别注明。

（三）企业会计核算的变化

新税法实施之后，会计核算处理工作变得比以前复杂得多，科目设置要多层级，核算金额要明细化。例如，企业财务科目中需增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等明细科目，并且核算时要分类入账。企业缴纳营业税时，各项收入和成本均可根据发票金额直接入账。增值税税制要求财务收入入账前需按一定的税率扣除销项税额，而且抵扣进项税额后的企业成本方可予以列支，当期应纳税额应等于当期销项税额与进项税额的差额，可见收入计算的复杂性大大增加。

在“营改增”之前，成本核算要求价税分离。“营改增”后，成本核算需要按照进项税额和销项税额进行抵扣。很显然，抵扣数额的大小与往来客户开具增值税专用发票的资格和能力有关，这使得会计核算时需要分类核算，核算方式也需要有所不同。

（四）对企业财务报表的影响

一个企业的固定资产构成是与企业的财务管理分不开的，不同的财务计算方法，会导致不同的资产组成。增值税是价外税，在进行财务报表分析时，企业的流动资产与流动负债比例升高，对企业造成短期的投资压力。从长期财务分析来看，“营改增”有利于扩大企业的资产和负债总额。

企业的利润率和利润表也会受到“营改增”的影响。企业的短期成本费用也受税制的影响，征收增值税有利于企业利润的增加和短期成本降低，为企业以后扩大再投资提供良好机遇。“营改增”还会导致企业现金流量表发生变化。在投资方面，企业会把新购置的设备在现金流量表中体现为投资活动的现金流出，由于增值税有抵扣项，企业的现金流出会较税制改革前下降。

三、应对"营改增"的财务管理策略

（一）加强纳税筹划管理

纳税筹划是一项系统工程，纳税人的身份会对于纳税筹划产生影响，纳税企业要清楚自身的纳税性质，提前进行纳税筹划。工作中要树立良好的纳税筹划意识，为财务核算、税务合理转移打好基础，用好用足税务政策。

相对于营业税而言，增值税为价外税。在对某项产品或服务定价时，需要考虑“营改增”后增值税为价外税的特点来重新确定产品价格，以弥补“营改增”对企业营业利润的影响。

（二）加强学习增值税相关规定

对于一般纳税人，可开具专用发票和普通发票两种，这就要求财务人员要严格按税务部门的发票使用管理规定正确开具发票。企业要投入资金加强对财务管理人员、采购人员、销售人员的培训，提高他们对增值税专用发票使用的重视程度，杜绝相关业务人员为达到个人利益目的而乱用增值税专用发票现象的发生。

（三）加强对财务人员的培训

面对税制改革，尽快适应的最好方法就是加强培训。第一，财务人员要对“营改增”新税制有全面深刻的了解和认识，主动适应“营改增”带来的财务管理新变化，并能够根据自身企业的行业特点来调整和完善本企业的财务制度。第二，企业财务人员要对发票管理更加细致和严格，特别要加强对增值税专用发票的管理。第三，财务人员要熟悉“营改增”后的各项税率，在进行税费核算时，熟悉增值税与营业税核算的区别。

[1]吕连菊,邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计之友,2015(16):89-91.

[2]尹旭.浅谈“营改增”对企业财务管理的影响以及加强对策[J].经济研究导刊,2013(13):144-145.

[3]葛刚.探究“营改增”对企业财务管理产生的影响[J].经管空间,2015(3):15-17.

（责任编辑： 郭玉伟）

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