管理会计工具及应用案例

温素彬+卫晋芳

【摘 要】 BOT（Build-Operate-Transfer）是一种先进的融资模式，它比较广泛地应用于大型建设项目，世界各国或地区都已将BOT模式应用于高速公路的建设中。随着一大批高速公路BOT项目逐渐进入运营期，其运营管理中的预算管理显得极为重要。文章就运营期的BOT项目全面预算管理存在的问题进行分析，并提出对策建议，以帮助运营企业做好全面预算管理，实现企业价值最大化。

【关键词】 BOT； 高速公路； 运营期； 预算管理

【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）02-0134-03

随着高速公路建设管理和投融资体系实现了从“政府投资、政府经营”的单一模式向投资主体多元化、融资渠道和融资方式多样化、收费权有偿转让等多種模式的创新变革，路桥施工企业开启了企业多元化转型和全面协调可持续发展之路。目前，企业投资的高速公路BOT项目陆续进入运营期，本文就运营期的BOT项目公司全面预算管理存在的问题进行剖析并提出合理化建议，以帮助运营企业做好全面预算管理，实现企业价值最大化。

一、高速公路BOT项目的特征分析

（一）经营对象具有特殊性

高速公路运营公司经营的是高速公路特许收费权，而高速公路特许收费权依托的对象是公路实物资产，公路实物资产具有基础性、不可分割性、网络性、耐久性、不可移动和社会公益性等多种特征。高速公路运营期满时，要将公路实物资产无偿移交给政府。

（二）经营目的具有双重性

BOT项目是私人资本参与基础设施与公用事业项目建设、向社会提供公共产品或服务的一种投融资模式，包括建设、运营和移交三个过程。许多国家和地区已将BOT模式应用于高速公路建设项目[ 1 ]。高速公路运营公司一方面以公司经济利益最大化为目标，另一方面在追求自身利益的同时，还应当重视公路的社会效益，所以还要受政府宏观调控和交通行业主管部门的管理。

（三）经营期限具有限定性

高速公路运营公司经营的高速公路资产是有期限性的，但高速公路运营公司却是一个持续经营的经济主体。从动态看，尽管高速公路运营公司在其经营过程中可以通过建设新的高速公路或受让其他高速公路来维持对高速公路的经营，但实际操作过程中，大部分高速公路BOT、TOT合同均要求组建新的项目公司去运营新的高速公路。

二、高速公路BOT、TOT项目运营期全面预算管理存在的问题

（一）收入预算缺乏科学基础，实际与预算差距大

高速公路运营收入包括通行费收入、其他业务收入。通行费收入是高速公路运营公司的主要收入，占全部收入的95%以上，其他业务收入主要是从事车辆修理、清洗、广告、加油、餐饮等业务取得的收入，占比相对较小。项目公司在做预算时要充分考虑社会经济环境、道路车辆流量、路桥使用品质、设备技术状况等因素及已签订合同情况对运营收入的影响。但实际编制过程中因缺乏对未来形势的充分预测，使得收入预算在执行过程中偏离实际较大，增加了推行预算的工作阻力。例如甲、乙、丙三个公司的情况如表1、表2、表3。

丙公司2015年12月通车，2016年高速公路管理局核定的预算收入为11 002万元，2016年1—8月各月实际流量及通行费收入如表3。

表4可知，甲、乙、丙三个运营公司2015年营业总收入为35 826万元，在制定2016年预算时，由集团公司运营部根据2015年收入，结合省内经济增长目标及全省高速公路通行费收入增长目标将预算营业总收入定为5.15亿元。

由上可见，对于新通车的项目预测的通行费收入想要与实际接近会非常困难。而对于通车几年的项目，也必须适时了解本地的政治经济环境、自然灾害发生的概率及分别可能造成的流量增量等，经过连续几年的调整分析，才能使预算结果逐步趋于实际发生额。

（二）成本费用类预算认识及编制方法不合理

1.用原事业单位预算管理思想指导企业预算

新投资的TOT项目公司，考虑到事企身份的转换，为保证平稳过渡，集团公司暂时没有作出过多要求，诸多事项参照原事业单位执行标准。这样造成管理人员从观念上没有端正认识，不是以企业利润最大化为出发点进行增收节支，对成本费用的预算仍抱着预算多少花多少的思想。例如，目前对日常支出预算的编制往往是基于历史数据而进行预测后的数额，并不能反映支出项目的真实发生动因[ 2 ]。

2.预算管理未能实现全员参与

全面预算涉及公司的各个业务部门，其责任应落实到每个部门的具体责任人。但是，实际操作的现状往往是：大部分单位将预算管理看作是财务部门的责任，由财务部门通过倒推的方法编制预算。这不仅加大了财务部门的工作压力，而且不利于预算的全面性、准确性、协调性，进而导致执行过程中缺乏对环境变化的有效应对措施和调节手段，使预算管理工作流于形式。

3.采用固定预算加定期及调整预算

实际操作中部分高速公路运营公司采用定基预算来编制预算，在定基预算的基础上考虑一些可控的变动因素来进行综合预算，并没有根据收支项目的特点灵活采用多种预算编制方法，造成预算在编制上不科学，影响执行效率和效果。部分运营公司营运成本费用预算中的道路设施养护、设备维护等费用均是在上年的基础上按比例调增或调减，造成项目公司预算中的“简单化”和“平均主义”，不利于调动各部门降低费用的积极性。

4.预算控制制度的执行和考核不够彻底全面

预算执行情况并不能真正反映各项目费用的实际执行情况。部分运营公司没有进行推盘人核算，费用核算不准确，导致预算执行情况分析难以到位，对决策无法起到真正的作用；预算考核机制不健全，未能客观考核预算执行情况并加以科学奖罚，从而造成公司对执行预算控制的积极性不高。

三、高速公路BOT、TOT项目公司改进全面预算管理的建议

（一）统一思想，树立企业全面预算管理理念，树立全员预算管理意识

预算管理制度的建立是公司全体员工共同努力的结果，通过预算控制进行财务管理是科学的、有效的。高速公路运营公司必须设立预算管理委员会，预算管理委员会由企业高层管理者和各部门负责人组成。预算管理委员会要经常召开预算管理工作会议，总结经验，促进各执行部门之间的交流，加大预算管理宣传力度，使各部门充分认识到预算管理工作的重要性和必要性，使预算管理意识深入人心，实现从“要我控制成本”向“我要控制成本”的思想转变。

（二）通行费收入预算建议采用弹性预算法编制

高速公路运营公司的收入主要依托于实际车流量，而实际车流量又会受周边道路改造、地域的行政规定等影响，因此应以传统预算为起点，辅以使用弹性预算方法编制通行费预算，具体操作方法如下：

例如：2015年全年实际车流量N次，路费收入M亿元。2016年根据本地区路网情况发生的一些变化，先逐一分析它们对当年车流量和路费收入的影响：

（1）附近路网禁超标车辆影响本路增减车流（a），影响本路通行费收入增减（A）。

（2）附近路网本年修成通车影响本路段车流分流增减（b），影响本路通行费收入增减（B）。

（3）附近路网本年需封闭、拆除、修建期对本路段车流量的影响增减（c），影响本路通行费收入增减（C）。

（4）费率调整影响通行费收入增减（D）。

（5）综合分析本地经济环境测出本年度自然增长车流比率（E）。

综上影响，路费收入计算公式如下：

2016年总车流=（2015年车流+a+b+c）*（1+E）

2016年通行费收入=（2015年通行费收入+A+B+

C）*（1+E）+D

（6）按设定的四个自然增长比率列表计算编制通行费收入预算。

（三）用零基预算法编制营运成本、费用预算

（1）按零基预算法定编收费人员，编制工资及五险一金预算：分析各站点历史车流量与人员编制配比关系，预测未来车流量，对收费站的人员重新定编，车流量大的站点合理增加人员编制，車流量小的站点减少人员编制。按零基预算法定编人员后，工资及五险一金根据定编的人员工资标准进行编制。

（2）从实际出发，根据预测的车流量增减因素，编制各养护成本预算。高速公路的道路养护成本包含小修、大修费用，随着路龄养护费呈阶梯式的增长。各公司应从实际出发，制定本公司合理的养护周期和养护定额，准确地确定小修养护和中大修工程的数量，从而达到降低成本和养护成本的目标。

（3）采用定额管理办法，编制水电费预算。高速公路水电费也是开支比重大和可控程度较高的成本费用之一。区分工作用水电和生活用水电，根据各收费站实际人数，按照定额法编制水电费预算。

（4）采用定额或定标管理办法，编制其他相关费用预算。高速公路运营单位办公费可采用根据人头区分业务部室定额包干的办法测算，差旅费及业务招待费采用固定标准，预计次数进行测算等。

（5）根据资金预计运作情况，编制财务费用预算。高速公路运营单位财务费用是付现比率最大的费用之一，合理筹划贷款的还本付息、高利率贷款的置换，根据资金预计运作情况及当年收现情况，最大限度地控制财务费用预算。

（四）统一预算和核算的口径，合理搞好预算控制

修订《运营项目财务核算办法》，精简原单位模式下繁杂科目，统一预算和核算对应的科目，完全按预算去控制费用的发生。

（五）完善预算考评体系

（1）改进和完善预算考评指标：预算考核指标既有内部考评指标，又有外部考评指标；既要包含财务指标，又要注重非财务指标；预算考核指标体系重点考察预算执行的进度和质量、预算执行过程是否偏离预算目标。

（2）实行合理的预算激励方式：根据“需求层次理论”来考虑预算激励的问题，不同需求层次采用不同激励方法。对于员工可以以物质激励为主，对于高级管理者则以精神激励为主，通过不同激励方式最大限度地调动公司、各层级的工作积极性和创造性。

【参考文献】

[1] 宋金波，王若宇，宋丹荣.高速公路BOT项目特许期决策模型[J].系统工程，2014（2）：91-97.

[2] 黎精明，韩武策.高速公路日常维护支出预算研究[J].财会通讯，2015（11）：94-96.