公立医院预算业务内部控制的相关问题研究

陈铮

广东省阳江市人民医院财务科，广东阳江 529500

公立医院预算业务内部控制的相关问题研究

陈铮

广东省阳江市人民医院财务科，广东阳江 529500

预算管理是公立医院经济管理工作的核心，其中内部控制中占据了很大的关注度。虽然医疗事业随着社会的发展也取得了很大的成就，然而其发展也正处于探索阶段，在预算管理和内部控制上也出现了诸多的问题，内部控制不健全、风险评估体系建立有很大缺陷、缺乏合理的监督制度等等，很大程度上阻碍了医院自身的发展，从而也对医疗事业的进步产生了不利影响。因此，当下最为重要的工作就是完善医院预算业务内部控制，以保证医院能够持续性的健康发展。该文阐述了当下医院预算业务内部控制的主要流程，并分析其中出现的问题，最后给出几点改善的建议。

医院预算；内部控制；风险评估机制；实时监督；预算执行

预算管理内部控制是医院在实现预算控制目标和建立和完善预算管理制度的过程，其中是采用相应的控制手法和一定的控制程序。随着医院向着现代化发展，预算管理很大程度上推动了医院的发展和改革，不仅使得医院在成本控制上有了很大的提升，同时在医院发展的战略上也提供了很大的帮助，另外也帮助医院将有限的资金用在了更加合理的位置。因此说，医院财务管理的重点在于预算内部控制。为了要求医院能够及时加强财务预算内部控制，财政部在2012年也颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，表明了政府对医院预算内部控制的重视。从目前的发展现状看来，医院预算内部控制存在一定程度上的缺失，使公立医院的财务预算和管理的效果并不显著。因此，要重点分析问题出现的原因，并且采取一定的措施进行改善，从而促进医院的经济健康持续发展。

1 公立医院预算业务内部控制的相关内容

随着社会经济的发展和演变，公立医院经济管理也逐步完善，在这其中，医院预算管理内部控制也随之发生了重大的改变，并且也向着严格、规范的方向发展。有关医院预算管理内部控制的相关规定，直到2014年，在全国人民代表大会上才通过了修订，并于2015年实施新的预算法。经过这次的正式施行，在实践和监督上都有了很严格的规范，促使医院在实施的过程中更加趋向于规范化，制定了医院预算控制考核制度。医院预算内部控制在国家不断的深化管理下逐渐改革，医院也加快了规范、公开的制度建设。预算绩效管理机制在于有目标的进行预算编制、在监督下进行预算执行、预算完成、预算反馈结果评价，最后要应用反馈的结果。就当下社会的发展来看，发展过程中的公立医院逐渐出现了很多问题，并且面临的风险也在不断上升，经营的难度也越来越大。因此，要想保证公立医院能够持续性的发展，就要加强预算风险来控制风险源头，以促使公立医院能够有更多的精力来发展自身的服务设施，进一步提升医疗机构的服务能力[1]。这就要求公立医院要通过预算管理及时了解医院内部资金的使用去向，并且制定详细的负责制度，将预算管理内部控制分别分配，以达到更好的促进医院本身的发展。

2 公立医院预算业务内部控制存在的问题

在公立医院管理工作中，预算管理是其一项非常重要的内容，但是当前公立医院在预算管理中还是比较落后的，在实际的管理过程中仍然存在着一些问题，这让内部控制也存在着一定的缺陷，这种潜在的风险对医院的管理是非常不利的，因此非常有必要加强对公立医院的预算管理内部控制，这对医院的整体良好运转也有着十分重要的意义[2]。

2.1 未加强对预算管理的控制和重视

在医院日常管理的过程中，医院管理人员在预算管理这方面并没有给予足够的重视，这种现象是当前医院中普遍存在的一个现象，大多数医院管理人员认为编制预算应该是财务部门所做的工作，在上级主管部门布置任务时，只是为了能够敷衍了事，并不认为其和医院的日常管理有着非常紧密的联系[3]。由于医院管理人员对预算业务内部控制的不重视，在无形中也导致医院职工对预算业务的了解也非常少，参与预算业务内部控制的积极性并不是很高，普遍认为和自己并没有多少实际性的联系。

2.2 未建立预算业务风险评估机制

在当前的大多数医院当中，并没有专门设置风险评估机构，对预算业务也没有建立定期的风险评估机制。一般来说，预算业务大多数都是由财务部门来负责的，基本的工作内容也只是凭借经验去对收支预算进行编制，然后上报给主管部门，到年终的时候再根据上级主管部门对决算的要求，进行决算的编制。在这其中，医院并没有真正切实加强对重要岗位的重视程度，尤其对哪些环节上会存在大的风险也未给予实时关注。由于医院并没有建立风险评估机制，一旦医院存在风险或者是工作出错时，就没有办法对医院的风险进行评估，这对医院来说是非常不利的，严重的话，将会给医院带来无法挽回的风险[4]。

2.3 预算管理内部控制措施过于简单

在目前这个阶段来讲的话，预算业务的开展，在医院仍然还是处于一个初级阶段，并没有真正发挥出预算业务应该有的作用。针对当前对预算业务的内部控制来看，其措施过于简单。有很多医院在实际的预算管理中，并没有一个清晰的职责划分制度，再加上医院管理人员普遍认为预算业务应该由财务部门去负责，因此在很多医院中，预算业务的所有工作基本上都是财务部门负责，甚至有的医院中，预算业务工作由一个人负责，而且在实际执行预算中非常随意，并没有建立一个完善的考核和评价体系，有的甚至还未建立监督机制，这种体系的不健全，直接就导致预算超支，或者是没有预算项目可以支出的现象经常发生。对于医院而言，内部控制措施过于简单的话，就没有办法真正发挥出内部控制的作用，而且对医院各个方面工作的开展也没有任何帮助[5]。

2.4 未建立预算业务专门的内部控制监督

从当前医院的实际情况来看，大多数医院并没有建立专门的内部控制监督机构，有的虽然建立了内部控制监督，可根据具体的情况来看，并没有对内部控制的建立和实施情况进行有效的监督和评价。因为在医院中并没有建立专门的内部控制监督机构，一旦在实际内部控制运行的过程中出现了问题，不能及时发现和解决，进而会对实施效果产生非常大的影响。

3 完善医院预算业务内部控制的建议

3.1 医院层面的建议

3.1.1 认识预算业务的重要性 对在财务收支上，医院各项事业发展计划和工作任务的具体反映就是预算，同时能够确保收支活动可以有计划、有步骤的进行，这同时也是收支活动顺利进行的一个基础和前提，对收支的平衡是非常有帮助的，与此同时还能在一定程度上避免财务危机的出现。对医院层面而言：①需要医院管理人员要充分认识到预算业务的重要性，只有医院管理人员认识到预算业务在实际管理中的重要性，才能顺利展开一系列和预算业务内部控制相关的工作，这对完善医院内部控制是非常有帮助的。②需要医院职工要充分的认识到预算业务的重要性，这就需要定期对医院职工加强预算知识的学习，全面灌输预算管理的理念，让医院职工深切认识到预算业务的重要性，明白开展预算工作的意义。不管是医院管理人员还是医院职工，都是医院中的一份子，只有全员意识到预算工作的重要性，才能顺利开展完善医院预算业务内部控制的工作。在这个基础上，要对预算业务工作的各个流程进行仔细的梳理，并制定出科学合理的内控制度，真正保证其制度能够切实有效的执行。

3.1.2 切实完善预算管理组织架构 要想真正完善医院预算业务内部控制，就需要建立预算管理的组织架构，并且要对其进行不断的完善。在建立的这个预算管理组织架构中，首先是需要设立预算管理委员会的，为了能够更好地负责具体的预算管理工作，在其下应该设立预算管理办公室，进而负责相关的预算管理工作。预算管理委员会主要是由院领导和有关的职能部门负责人负责的，而且在预算管理中，由预算管理委员会担任最高的决策机构。在预算业务的岗位安排上，应该合理进行预算业务岗位的设置，并对各个岗位上制定相应的职责范围，与此同时要严格遵循不相容岗位相分离的原则。同时还需要医院有计划地根据大体确定的期限，实行岗位轮换制，这样不管是职工（干部）都能够轮换担任各种不同工作，进而还能达到考查的适应性，开发职工各个方面的能力，达到在职训练和培养主管的目的。实行岗位轮换制对训练和培养人才发挥着十分重要的作用。

3.1.3 建立完善预算业务的风险评估机制 为了能够对医院预算业务中所存在的风险进行有效的防范，这就需要医院建立定期的风险评估机制。根据此，可以成立一个完善的风险评估小组，由院长或者是总会计师担任风险评估小组中的组长，进而对医院进行定期的风险评估。而且不管是院长或者是总会计师都要准确把握好风险评估的工作，对每个预算业务流程都要进行非常仔细的梳理，避免对预算业务流程的遗漏，与此同时还需要风险评估小组的组长找出预算业务中的重要环节，并对预算业务中的风险进行仔细认真的分析，这样才能对评估过程中发现的一些风险，及时制定切实有效的措施加以防范，进而达到防范于未然的目的[6]。

3.1.4 着重加强对内部控制的实时监督 为了能够最大化提升医院的内部控制水平，就需要医院着重加强对内部控制的实时监督。基于此种情形下，医院应该设立专门的内部控制监督机构，同时建立健全医院的内部监督制度，针对预算业务内部控制的情况，医院可以定期或者是不定期地进行实时的检查，及时发现预算业务内部控制中所存在的问题，并提出有针对性的建议，对存在的问题加以改进。与此同时，医院如果想更好地提高内部控制的水平，还可以聘请专业的机构对医院的内部实际控制情况进行专项审计，并针对专家给出的意见，对医院的内部控制情况进行改进，进一步提升医院的内部控制水平，这对指导内部控制的实践工作有着积极的意义[7]。加强对医院的内部控制是非常有必要的，只有定期或者不定期地对预算内部控制情况进行及时的检查，才能避免错误的发生。提升医院的内部控制水平对医院的整体发展是非常有帮助的。

3.2 预算业务层面的建议

3.2.1 建立健全预算管理制度 对于医院来说，建立健全预算管理制度是非常重要的，为了能够更好地规范预算业务的详细工作，就需要相关的预算管理制度对其预算业务工作进行指导。与此同时还需要和医院的实际情况相结合，并根据《预算法》的有关规定，对预算编制原则、方法、审批的程序进行明确，执行及调整决算的编制程度和时间要求等等。

3.2.2 规范预算编制程序，建立科学的方法体系 在进行预算管理的过程中，建立各个部门沟通协调机制，增加各个部门之间的沟通，而且一旦发现问题时，通过各个部门高效率的信息传递，就能够制定出切实有效的解决方法，除此之外，还需要加强注意的是，在实际进行预算编制的过程中，首先需要对各项工作影响医院的收支程度进行科学合理的预测，这样就能够避免在编制收支预算时出现应付的情况。以往对年度预算进行编制时，只是简单地在增减上进行修改，这种简单的修改并不能非常准确反映各项工作对医院收支的影响程度。由此看来，规范预算编制程序能够准确反映出医院的收支情况，同时医院根据此可以对医院所存在的问题进行及时的调整，一个规范的预算编制程序在医院中发挥着不可或缺的作用。同时建立科学的方法体系有利于预算的编制工作顺利进行，减少很多不必要的繁琐程序，还能非常清晰地反映医院的收支情况。

3.2.3 建立完善的预算执行分析机制以及考核机制 在实际对预算执行的过程中，是很有必要对其进行分析和考核，这就需要建立完善的预算执行分析机制和考核机制，对预算收支的实际情况定期进行归集，这样能够对进度进行实时的分析，并能够及时掌握其有没有根据进度严格执行，或者有没有偏差的情况出现等等。为了能够更好的完善预算执行分析机制，还需要对实际预算的执行情况，进行分析报告的编制，并上报给最高决策机构—预算管理委员会，尤其对预算的执行情况进行评议。在预算实际执行的过程中，如果一旦发现问题的话，就一定要及时采取相应的措施，对所出现的问题进行解决。

3.2.4 着重加强对决算的管理 如何对预算年度收支情况有一个准确并且真实的反映，这就需要对医院的收支进行决算，与此同时医院在编制决算的过程中，一定要保证决算具有准确性、完整性、及时性，与此同时还需要对决算进行详细的分析，并找出在预算中所存在的一些问题，还有今后编制决算的过程中应该注意的事项。一个准确的决算对医院来说有着十分重大的意义，其能够对医院整年的收支情况有一个真实的反映，医院能够根据决算对医院的整个经营管理情况有一个准确的把握，这对医院的管理是非常有帮助的，而且在以后进行年度预算编制的过程中，也能够给其提供一定的借鉴[8]。

3.2.5 加强预算管理，提升信息化水平 由于医院预算业务的范围非常大，而且在内容上也极其的多，如果只是依靠手工进行预算业务操作的话，要想达到预期的效果非常难，而且会计人员在进行手工操作的过程中，多少避免不了会出现各种差错。因此，有必要提升预算管理的信息化水平，借助信息系统，从而达到精细化管理水平的目的。

4 结语

预算管理已经成了医院管理中不可或缺的一部分，应该引起足够的重视。同时医院要严格遵守《预算法》当中有关的法律法规，并和《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求相结合，对医院的预算管理内部控制体系进行建立和完善，让医院的预算管理更具规范和专业化。

[1]范白春.医院预算管理中内部会计控制制度的设计及应用[J].世界最新医学信息文摘,2017(1):141，148.

[2]万刚.医院财会内部控制管理问题的相关分析[J].现代经济信息,2016(23):239.

[3]高彦兵.公立医院预算业务内部控制问题探讨[J].财经界：学术版，2016(20):116.

[4]吴绍荣.医院预算业务控制[J].现代经济信息,2016(19):200.

[5]李庆恒.医院内部控制制度相关问题探讨[J].当代会计,2016(4):42-43.

[6]孙克萍.医院全面预算管理实施探讨[J].财会通讯,2016(1):124-125.

[7]王铭岩,红梅,刘敏.新医院财会制度对会计信息化建设的影响研究[J].中国卫生产业,2014(36):69-70.

[8]陈勇.浅谈新医院财会制度对会计信息化建设的影响[J].中国卫生产业,2013(11):176-178.

R197.322

A

1672-5654（2017）08（b）-0111-03

2017-05-19）

10.16659/j.cnki.1672-5654.2017.23.111

陈铮（1967-），女，广东阳江人，本科，会计师，主要从事医院财务管理工作。