试论新形势下会计职业道德建设

郁群慧++任楚翘

摘要：近年来，随着一系列财务舞弊和财务造假问题的曝光，会计职业道德的风险引起了人们的高度关注。会计职业判断对于社会利益分配的效率性、社会秩序的稳定性与社会和谐都有至关重要的影响。而会计职业判断又很大程度上受会计职业道德的影响，因此，要有效地控制和防范会计从业人员的道德风险，会计职业判断的质量要增强，准确可靠会计信息的提供，一定要提高会计从业人员的职业道德水平。本文通过对会计职业道德和会计职业判断的关系分析，研究了我国目前会计职业判断的道德风险现状并进行了原因分析，在此基础上提出了有针对性的防范会计职业道德风险，提高会计职业判断的措施。

关键词：会计职业判断；道德风险；新会计准则

2006年我国新《企业会计准则》颁布实施，准则在制定过程中充分考虑与国际会计准则制定要求趋同，赋予会计人员更多的选择权，增加了经济事项会计核算的不确定性。这一方面满足了我国市场经济发展对会计工作的需要；但另一方面也增加了会计人员职业判断的道德风险，这种风险也将随着我国经济发展所带的会计环境变化而更趋复杂。近年来，我国会计人员的职业道德受到了严重的挑战，往往会计信息失真后不区分主观或客观原因，而将其都归结于会计人员造假，会计职业判断的道德风险面临挑战。为此，本文通过对会计职业道德现状进行了思考，并在此基础上提出了如何加强会计职业道德建设的措施。

一、加强会计职业道德建设的必要性和重要性

会计职业道德不仅对于企业成本核算、税收缴纳，提高和改善经济效益具有至关重要的作用，而且会计作为经济信息的重要提供渠道，对于反映社会经济关系，平衡社会利益，实现社会公平，维护社会秩序具有重要意义。

会计目标的完成需要有会计职业道德的人去完成。由于会计人员在会计事项处理应采取的原则、程序、方法等方面具有很强的主观性，因此，能否准确、客观的反映会计对象的真实信息，不光是会计从业人员知识积累和业务能力的问题，更取决于他们的职业道德水平的高低，即使一个知识能力和业务能非常出众的会计从业人员，缺乏职业道德，在进行会计核算时，牟取私利，提供虚假伪造的会计信息，不光影响其所在单位的统筹安排，也会使得更大范围内的信息失真，导致经济混乱。

会计行为需要通过会计职业道德来约束和规范。人作为社会性群体，行为活动具有很强的社会性，这就需要一定的社会道德和规范来约束人们的活动，使我们进行正确的行为。会计行为需要会计职业道德来约束和规范，同时，人们要自觉主动的遵守会计职业道德，树立职业责任感，除了道德外，会计行为要也需要法律的保障。《中华人民共和国会计法》中明确规定了会计从业人员需要遵守职业道德，修订纪律。这样以法律的形式确定了会计职业道德，为会计从业人员的行为提供了法律约束，具有重要的意义。

二、会计职业判断的现状及原因分析

（一）会计职业判断的现状

（1）会计人员职业判断空间扩大，新的计量方法增多。经济全球化的背景下，为了与国际接轨，实行国际会计准则，我国在2006年2月发行了一套会计准则体系，该系统是由39项企业会计准则和多个应用程序组成的指导方针，在会计确认企业会计准则计量，记录，报告和现行会计准则等方面进行了修订，实现会计准则从“以规则为基础”的模式向以“指导原则”的制定模式的转变，扩大了会计人员的专业判断空间，也对会计人员的职业判断提出了更高的要求。例如，在新会计准则的计量属性中增加了公允价值计量方法，第一次中国的会计准则明确提出会计计量的应用属性包括五种：历史成本，重置成本，可变现净值和公平值。但为以公允价值应用识别，计量，披露企业的资产和负债，会计职业判断空间的扩大和会计计量方法的增多，增加了会计从业人员进行会计职业判断的难度，同时对会计从业人员的综合素质提出了更高的要求。

（2）职业判断与现实环境需求脱节。随着经济全球化的快速发展，对会计信息的快速准确性要求越来越高，因此对会计从业人员的职业判断能力的要去也就越来越高，但从目前来看，我国会计职业判断的预期并不乐观，我国很多的会计从业人员的知识储备不足，应用能力差，不能深入理解企业会计准则的理念和经济事件的本质，在具体的会计职业判断中仍然固守以前的制度模式，不能以现实需求为基础，适应环境的变化进行会计职业判断，造成职业判断与现实环境需求脱节，不能真实地反映企业财务状况和经营状况，提供准确可靠的会计信息。

（3）违背职业道德，职业判断造成信息失真。会计职业判断是由会计从业人员根据经营活动，对各种会计事项处理应采取的原则、程序、方法等方面进行主观判断和选择，由于会计人员所处公司位置的特殊性，一方面是迫于公司领导的压力，或者是自身利益的需求，从而违背职业道德，在处理会计事项时扭曲真实的经济活动信息，造成信息失真。例如，很多上市公司为了特殊的利益需求，影响会计职业判断的结果，造成财务状况和经营成果的信息失真。

（4）会计人员职业判断意识和能力差，职业判断的独立性受到约束。由于我国在实行市场经济体制之前，会计制度与当时运行的计划经济体制相适应，即对会计要素进行了严格和详细的规定，会计人员依据规定的会计方法、核算比例和标准进行实际操作，形成教条和固化的模式，缺乏深入思考和研究的一是，很少去思考所判断的会计问题的经济实质，使得职业判断意识不断弱化，同时职业判断的能力也得不到提升。会计之而已判断的独立性受到约束是指会计职业判断既具有技术性，又同时具有经济后果性，即会计职业判断的结果所形成的信息会成为信息使用者进行下一步决策的参考和依据，甚至是直接决定他们的决策行为，这会影响利益相关者的利益纠纷，具体而言，当会计职业判断的结果与经营者要求的结果不一致，或者对企业财务和经营状况产生重大影响，此时会计职业判断的独立性就会受到限制，服从企业经营者的指令，造成会计信息不能够客观地反映企业真实的财务状况和经营成果。

（二）原因分析

综上所述，不论从我国会计职业判断的理论研究，还是我国会计职业判断的环境，包括我国从事会计职业判断的会计人员的意识和能力，我国会计人员的职业判断水平依然处于较低水平，造成这样的状况既有客观方面的原因，也包括主观方面的与原因。

（1）客观方面：首先是经济事项的复杂性。一是当前我国很多公司是公司制企业，公司治理结构中存在众多利益主体，由于会计数据在公司制结构的很多事项和契约的确立中不可或缺，因此各利益主体对会计工作存在不同程度的影响，影响会计职业判断的客观性和公正性；二是，会计从业人员激励机制和奖惩机制还不完善，做假账，成为企业甚至行业内不成文的规则，不仅不会受到处分，反而受到公司管理层的表扬和赞美，甚至与个人收入挂钩。这些现象让很多会计失去了道德的方向发展，而会计专业判断则以此为导向，趋向于对企业商业目标有利的会计处理方法，甚至通过时间的推移，实现会计造假的目的，这种不正常的现象变成了正常的现象，最终导致会计信息失真现象更为严重。再次是我国对会计职业判断的理论研究不够。我国的会计职业判断研究起步晚，所做的研究也只是内涵、特征等基本的理论概念，对应用理论的研究也只是泛泛而谈，不深入，不能为实际的会计职业判断提供指导和支持，也是我国会计人员职业判断水平不高的一个原因。

（2）主观方面，大部分会计从业人员职业技能和素质水平低。这与我国的会计教育环境有密切的联系。首先是高校会计教育，现在很多高校的会计教学注重应试教育，忽视学生理论体系的建设和实际解决问题、动手能力的培养，从而使得走出高校的学生职业判断能力储备不足，使得自身的理论与现实不相符，无法满足企业和社会需要。其次是学校后的培训和教育，实践证明，工作后的会计培训和教育比学校的会计教育更容易学习和接受。由于会计是一门专业性很强的技能和工作，需要的会计从业人员不仅要有扎实的理论和充足的知识储备，还要不断更新学习新的规章制度、新经济业务知识和新的会计计算方法等，适应会计形势的变化，这就需要不断加强培训和后续的学习，而我国的会计从业机构或相关的行业组织都没有重视对高校毕业的会计人员的后续培训和学习的需要，造成会计人员不能及时学习各种新的经济、法律和会计知识，他们的的职业技能和素质得不到大的提升。职业道德缺失。在市场经济中，会计人员作为“经济人”，有着理性的一面，市场中各式各样的利益诱惑，使得会计人员在违约收益和违约成本两者之间进行权衡。

三、会计职业判断的道德风险防范措施

（一）明确新形势下会计人员应具备的会计职业道德素质

新形势下，新时期的会计职业道德建设，要综合各方面的因素，要充分考虑现实和时代需求，同时也要尊重历史传承。

（1）是爱国主义和正义感。任何情感都是建立在客观现实基础上的，我国作为一个社会主义国家，拥有与其他国家不一样的政治和经济体制，同样也有不一样的历史，因此，我们会计人员的情感必须要建立在这个基础之上。换言之，爱国主义是会计从业人员的职业道德的基石。同样，正义感不光是立身处世的优秀品质，也是会计从业人员职业素质的的精神支撑因素。

（2）是事业心和爱心。新时期会计人员的事业心和爱心是与现代化生产、开放的生存环境与视野联系在一起的，不是停留在封建士大夫道德标准上的，事业心表现的是对个人与团体、社会之间正确利益关系的主观反映，而爱心则是对人与人之间关系的情感体现。

（3）是公德意识及行为。对会计从业人员职业道德最重要的是，将社会公德内化为会计人员内在的稳定的持久的道德品质。学习会计职业道德教育的内容，不仅需要充分挖掘传统道德的内涵。同时也探索的特点和新时代的需求，反映了社会道德的继承，批判和客观要求的发展。

（二）加强会计职业道德素质教育改革

我们要分析“会计造假”的原因，有会计准则和会计制度设计不合理，企业以“利润最大化”作为原动力的原因。但根本的问题是：诚实守信这个概念还没有真正完整性建立起来，这是多年以来会计职业道德教育被忽视或会计职业道德教育未能取得成果的预期效果。因此，必须加快改革会计职业道德教育的思路和方法，前提是教育意识和教育观念的转变。具体做法如下：

（1）将相关的法律法规与教学紧密结合。知识会计系统在教学过程中，有意识地让学生去思考一些问题。会计诚信教育必须从“会计源头”开始严抓。学校教育作为学生价值观和道德观念培育和建设的重要场所，应最大限度地发挥作用，使走入职业岗位的会计人员在从事会计事务时，遵守法律、法规，还要具备与其职能相适应的职业道德水准。

（2）传授专业技能，同时注重职业道德教育。目前，高效会计专业的毕业生，虽然具有较高的会计理论和专业技能，但在一定程度上，缺乏会计职业道德。因此，学校应传授专业技能的同时重视职业道德教育。例如，可以开展灵活的会计职业道德的活动，将会计职业道德纳入正常的教学活动。

（三）加强法律法规的学习，培养主观遵纪守法的意识

社会主义市场经济是法制经济，作为以反映经济业务为主要内容的会计工作，当然也必须严格遵循和认真维护市场经济的“游戏规则”。会计工作不只是单纯的记账、算账、报账，会计工作时时、事事、处处涉及执法守规方面的问题。事业单位的会计人员必须要知法懂法，加强相关法律法规的学习，做到了然于胸。会计人员应当善于学习，熟悉有关的财经法律法规，政策制度，做到自己在处理各项经济业务时知法依法，知章循章，在学习的同时，培养主观遵纪守法的意识，大力进行法规的宣传，提高法制观念。会计人员还要依法办事。工作中要以《会计法》为准则，指导自己的执业行为，树立会计职业的形象和人格尊严，做到自律、自重，依法理财。要坚持原则，厉行核算和监督职能，敢于抵制歪风邪气，严格把关，不怕得罪人，不怕打击报复。

（四）提高会计人员的综合素质，增强会计职业判断能力

会计职业判断能力受到会计人员素质高低的直接影响。因此，提高会计人员的综合素质显得尤为重要。具体而言，一是要加强高校的教育，加强专业知识和实践能力的综合培养，理论联系实际；二是对于走出校门，走上工作岗位的会计人员，要不断加强学习，学习新规则，新知识，企事业单位内部也要加强对会计人员知识技能的培训和深造，不断增强他们的职业技能，提高会计职业判断能力，这样才能最大限度地提高其职业判断的准确性，获取真实有效的会计信息。三要加强会计教育界和会计职业界间的联系，建立相应的互动机制。

（五）建立和完善企业内部控制规范，完善监督制约机制

建立和完善企业内部控制规范，推行内部控制制度建设，要明确内部控制制度的目标，制定科学的内部控制制度体系。经济组织内部也要根据《会计法》和《企业会计制度》的要求，建立和完善符合本单位实际的具有经济性、效率性和效果性的内部会计控制规范，确保记录准确，财务信息及时可靠。

形成对会计人员职业道德建设认同和支持的社会氛围，社会环境对于道德建设有重要的影响作用，例如单位的经营目标，单位负责人的价值理念，管理当局的要求和压力等都是影响会计职业判断公正性、客观性和准确性的因素。因此，治理会计信息失真，不仅要从会计部门和会计人员的身上着手，还应在整个社会范围内，尤其是对各经济组织的负责人大力加强有关财经法律法规教育，使他们充分理解和支持会计人员依法理财。

（六）完善会计职业道德激励、奖惩、检查机制

新形势下，事业单位会计职业道德建设离不开完善的激励、奖惩和检查机制。这其中的检查机制主要来自财政部门对会计职业道德进行监督检查和会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束。财政部门和会计行业组织作为政府部门和行业机构，具有很大的公信力和影响力，由他们来负责组织对事业单位的会计职业道德检查，及时发现问题、处理问题，使会计人员在“他律”的良好环境下，加强自律建设，提高职业道德，杜绝会计造假等不诚信的市场行为。此外，要依据会计法等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩。对于严格按照《会计法》等其他国家法律开展工作，遵守职业道德，维护会计工作原则和威信的，能创造性和创新会计工作的会计人员按照国家相关规定，结合本部门实际情况，给予奖励。同时对违反职业道德，情节严重的，由财政部门吊销其会计从业资格证书，严重的追究刑事和法律责任。

结论

会计职业判断对于社会利益分配的效率性和公平性、社会秩序的稳定性与和谐度都有至关重要的影响。而会计职业判断又很大程度上受会计职业道德的影响，因此，要有效地抑制和防范会计从业人员的道德风险，增强会计职业判断的质量，提供准确可靠的会计信息，必须要提高会计从业人员的职业道德水平。本文分析了会计职业道德对会计职业判断的影响，研究了我国目前会计职业判断的道德风险现状并进行了原因分析，在此基础上提出了有针对性的防范会计职业道德风险，提高会计职业判断的措施。

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