高新技术企业所得税纳税筹划探讨

文/冉千里



高新技术企业所得税纳税筹划探讨

文/冉千里

摘要：近年来，国家对高新技术企业建设愈来愈重视，并颁布了一系列措施，鼓励高新技术企业加强技术研发，为高新技术企业发展创造了一个良性的外部环境。在高新技术企业日常运营过程中，企业所得税管理是重要的环节之一，是保证企业稳定发展的基础，其中又以企业所得税纳税筹划为重点内容。基于此，本文对高新技术企业所得税纳税筹划进行了综合性分析，并提出了相关观点，以供参考。

关键词：高新技术；企业所得税；纳税筹划

一、纳税筹划原则分析

在合法纳税的前提下，高新技术企业可结合自身的特征，深入分析所得税优惠政策，以获取针对性的所得税筹划方案，进一步促进企业收益增加，但应遵循以下原则［1］：（1）合法性原则。企业纳税人要充分掌握税法，并遵从国家税法立法精神，通过主动与税务部门人员沟通，让自身对税法进一步理解，以控制纳税、涉税风险。（2）事前性原则。正常情况下，国家税收征收工作是在企业经营活动落实后才具体实施的，给予了企业较大的缓冲空间，企业可按照相关规定，事先制定计划，以保证纳税筹划充分发挥作用，以降低企业运作成本，为企业带来更大的经济效益。（3）时效性原则。纳税筹划不可能凭空产生，需要结合当时的社会背景、政治环境、政策环境、法律环境等进行综合性分析，再具体实施，才能保证纳税筹划充分发挥作用。换句话说，纳税筹划需要充分把握时机，才能最大程度上利用税收政策来降低企业税负。

二、高新技术企业所得税优惠政策分析

目前，高新技术企业所得税优惠政策主要体现为以下几个方面［2］：（1）环保说的免征、减增所得税。对于环保、节能减排技术以及节水技术项目等，国家给予大力扶持，具有减征或收益免征政策。（2）技术转让免征、免征减征收入。该政策主要是为了促进高新技术推广而制定。随着高新技术企业技术能力水平的不断提升，且达到相关标准时，国家对技术转让收益所得税实施免征或减征。通常情况下，以年度为单位，转让费收益低于500万元时，可免征收益所得税；超出500万元的部则减半征收。（3）研发费用加计扣除。在进行汇算清缴时，高新技术研发费经税务局备案后可加计扣除。对于无法形成无形资产的部分，会被记录当期损益，并可按照加计扣除的研发费用的50%进行加计扣除；对于已经形成无形资产的部分，则按无形资产的150%进行摊销。（4）资产折旧优惠。受市场环境及客户需求影响，相关产品的迭代速度越来越快，市场周期也逐渐缩短。对于企业固定资产而言，同样需要更新。现行《税法》中允许企业采取双倍余额抵减法和年数总和法实施计提折旧，以促进固定资产尽快归入产品成本，实现所得税资金成本支出抵减。

三、完善高新技术企业所得税纳税筹划关键点分析

（一）把握准予加计扣除的研发费

首先，当研发项目立项批准后且在研发期间为研究发生的，并符合《国家重点支持的高新技术领域》、《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》相关条件的研发费才是准予加计扣除的研发费［3］。其次，准予加计扣除的研发费用仅为企业研发费用核算当中小部分组成，并不能代表全部研发费用。因此，除了要对加计扣除研发费用准确把握外，还需要对无法加计扣除的研发费用进行权衡，以此来保证筹划工作顺利进行，并发挥成效性。

（二）重视立项审批

企业在进行所得税税务筹划时，要充分重视立项审批。不仅要向税务部门提供完整的立项审批资料，并要注意保证立项内容的完整性，不要因为内部立项审批受到影响导致加计扣除工作无法落实。上述过程中，可参考《国家税务局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》具体实施。

（三）加强项目鉴定工作

根据相关规定，若主管税务机关对企业申报项目存在异议时，可让企业供予相关鉴定意见书（由政府科技部门授予），以验证申报项目是否符合要求。这就需要高新技术企业对项目鉴定工作给予充分重视，尽可能保证项目内容通过相关部门鉴定，以顺利获取科委确认的项目鉴定意见书。只有达成上述要求，企业才能向地税机关申报研发费用加计扣除备案。

（四）完善会计核算

高新技术企业需要对研发费用进行专项核算，并对费用化和资本化的研发费用实施分开核算。与此同时，高新技术企业在日常核算工作开展过程中，还需要落实项目辅助核算。若出现需要分摊的研发费用，则要根据项目实际情况进行合理分配，为加计扣除工作顺利实施创造条件。另外，企业还要注意固定资产折旧所得税筹划，采取加速折旧法，让固定资产尽快纳入产品成本费用当中。但要注意控制非付现成本支出，将折旧抵税的作用充分发挥出来，以进一步降低所得税，让企业获取更为可观的税收收益。

四、结语

对于高新技术企业而言，税务筹划具有双面性，如果能够有效实施，便可节约企业税负，让企业进一步控制成本费用；反之，若税务筹划无法结合实际环境有效落实，则可能导致企业陷入法律风波，对企业声誉产生影响。因此，在高新技术企业所得税纳税筹划期间，应扣住以相关关键点，并根据企业实际情况进行有效的纳税筹划，以降低高新技术企业运营成本，为其创造更为理想的经济效益。

参考文献：

［1］陈秉权.高新技术企业企业所得税纳税筹划探讨［J］.现代经济信息，2015，22：134-136.

［2］杨萍，石德金，林秋花.税制改革下高新技术企业所得税纳税筹划研究［J］.中国市场，2014，47：71-72.

［3］仇宏娟.我国高新技术企业所得税纳税筹划研究——以M高科技公司为例［J］.商，2015，34：161-162.

（作者单位：贵州华科铝材料工程技术研究有限公司）