“营改增”对港口企业赋税的影响及改进方法

文/马彩雪



“营改增”对港口企业赋税的影响及改进方法

文/马彩雪

摘要：本文首先指出“营改增”提出的背景及其提出的主要目的何在，再指出港口企业的成本特点和经营特点如何，在分析了现阶段“营改增”对港口企业赋税产生的影响之后，提出一些改进“营改增”的方法，以供参考。

关键词：营改增；港口企业；赋税；影响；改进

国家在制定“营改增”税收制度时，是以减轻企业税负压力，推动企业更好发展为目的的。但是根据近些年来港口企业的缴税情况，“营改增”并未对减免港口企业的税收起到太大的积极作用。因此，客观分析“营改增”对港口企业税收的影响，并提出如何改进这一税收制度就显得十分重要。

一、“营改增”的提出背景及其主要目的

（一）提出背景

营业税和增值税曾是我国税收制度中的两个重要税种，正常情况下两税种应该在保持着一种互相平行，互相补充的关系下正常征收。但因为营业税征收标准的特殊性，即按照营业额全额征收营业税，使得我国相关部门在征税时容易出现重复征税的现象，这会导致企业税收负担的加重。特别是在我国的服务行业中，因为营业税与增值税并存，服务行业的进项税没有办法抵扣，就极易出现增值税实际税负过高的现象，这对于企业的生存以及企业级积极性的增加都十分不利［1］。

正是基于这种背景，我国于2011年发布了《营业税改增值税试点方案》，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点。试图用这样的方法来解决我国税收中存在的问题，提高我国企业的积极性、推动经济社会的进步。

（二）主要目的

国家实行“营改增”的目的有二：

1.解决现阶段征税中存在的问题，完善我国的税收制度。解决和消除在我国征税过程中出现的重复征税，以及征税过高等不合理的现象，调整和完善我国的税收制度，为我国经济的良性发展奠定良好基础。

2.减轻企业发展的压力，推动我国经济的转型和发展。企业如果在一个存在问题的，或者赋税过高的征税制度下发展，就会面临着巨大的经济压力，不仅会加重企业的财务管理工作的压力，还会降低企业的收益，从而挫伤企业发展的热情和积极性。实行“营改增”，通过减轻企业在税务上的压力，激发企业发展的活力和热情，从而推动我国经济更好更快的发展，推动我国经济的转型升级，为经济社会的长久发展准备好条件。

二、港口企业的成本特点和经营特点

（一）港口企业的成本特点

1.在基础设施建设上投入的大量成本：港口企业的成本主要集中在前期的基础性建设和设备的购入上，在基础设施建成之后，虽然不需要大量地购入后续设备，但是还需要定期偿还较高利息的贷款。港口企业的发展面临着前期投资大、经营周期长、回收成本周期长的问题，这些企业本身在开始发展时就已经面对着相当大的经济压力。

2.在企业人力资源上投入的大量成本：港口企业在发展和经营过程中，还需要使用大量的人力资源，它属于劳动密集型的产业。使用的劳动力人数多，员工所从事的工作较为复杂，相应的劳动成本也就越高，港口企业需要承受的人工成本也就越大。

大部分港口企业在基础设施建设、资产折旧、人工成本等组成的固定成本上的投入，占据着整个企业总成本的60%左右，港口企业在经营时面临的压力之大可想而知。

（二）港口企业的经营特点

1.港口企业经营业务的多样性与复杂性：伴随着经济社会的进步以及经济全球化的大发展，港口每天要处理的货物量和工作量不断加大，使得越来越多地港口企业朝着专业化和大型化的方向发展；为了适应经济发展的需求，实现长期稳定的可持续发展，港口企业的管理模式也不断得到调整和改善，逐步向着现代企业的管理模式转型和调整。

在这样的背景下，港口企业从事的业务也越来越显得多样与复杂。在传统意义上，港口企业仅仅从事简单的货物装卸、货物计重、货物搬运和堆存等一系列不具备太高的技术含量的工作。

然而在现阶段，为了进一步取得竞争优势，很多港口企业还发展起货物查验、报关报检、短途拖运、以及信息服务等综合性较强的业务，不仅从事的业务的种类增加，而且业务的难度系数也增加，业务的附加值也增多。

还有的港口企业能够把握住全球化带来的机会，发展起区域间，甚至国际间的物流配送业务、货物拆拼箱、以及具有简单的增值服务的业务。这就使得我国的港口企业业务的多样性和复杂性不断增强。

2.港口企业经营模式的灵活化和精细化：越来越多的港口企业为了争取市场，为了获取更多的经济利润，对自己企业的经营模式进行了调整，从传统上的港口企业自营，调整为多种形式的经济化经营［2］。在经营过程中，更多的使用专业能力强的劳动力；并且更注重劳动力之间的相互协作的能力。强调按照整体的单位，共同完成港口企业中的货物装卸、搬运和堆存等传统上的工作内容；以及货物的报关报验、信息服务等新型的工作内容。使港口企业的经营模式朝着更加灵活、更加精细的方向发展。

三、“营改增”对港口企业赋税的影响

（一）有利影响

1.能够在很大程度上减少重复征税现象的发生：港口企业主要提供的都是一些以简单的装卸、堆存、物流辅助等为主的服务性质的业务。如果按照营业税的相关要求来缴纳税务，这些业务中的相当大一部分不能够进行税额的抵扣。再加上港口企业还有相当大一部分的业务被外包出去，在基础设施等固定资产的购买上、运货要用的疏浚航道时的费用支出上都不能进行抵扣，这就会导致港口企业被重复征税。

但是在按照增值税征收之后，重复征税的问题得到了很好的控制和解决。在港口企业的征税上形成了较为完整的增值税抵扣链条，不仅消除了重复征税现象的发生，还在很大程度上减轻了港口企业缴税的压力，有利于激发港口企业发展的积极性。

2.为港口企业的优化经营创造了条件：在将营业税改为增值税后，虽然有的业务的税率与之前相比有明显的上升，比如港口企业的装卸业务按照营业税缴税时，税率为3%，租赁业务的税率为5%，但是按照增值税缴税时，这些主营业务的税率却升为6%［3］。

但是这些增值税可以按照税负转嫁的方式，转嫁为消费者承担。因为港口企业的业务中涉及到为消费者提供服务的环节，在诸如这样的环节中，港口企业的先关部门可以进行一定的税负测算，合理地设计和优化经营方案，对港口企业的产品购进环节和提供服务环节进行科学的筹划与安排，将增值税顺利地转嫁到消费者身上。

3.缓解了港口企业的压力，有利于企业的进步和提升：在营业税改增值税后，港口企业在基础设施购买和建设，以及疏浚河道等的业务上的花销可以进行进项税的抵扣，大大减低了港口企业在经营成本上面对的压力。

企业可以利用省下的这笔资金拓宽自己的经营范围，也可以适当的购进新型基础设施，或者投资新兴业务。以提高服务质量来提升自己的竞争力；以拓宽业务范围来争取到更多的市场，从而为港口企业谋取更多的利润。

同时，因为在营业税改增值税的制度下，港口企业的外包业务能够进行进项税额的抵扣，港口企业就可以利用这一有利条件，在世界范围内寻找最合适的合作伙伴，将自己的部分非核心的业务外包出去，在降低税负的同时，降低了港口企业的生产成本，还有利于港口企业将部分重心转移到企业核心业务的提升上来，对于提高港口企业在国际上的竞争力具有重要意义。

（二）不利影响

1.港口企业增值税依然面临较大的压力：（1）可转嫁的程度有限。在营业税改增值税后，港口企业的主营业务的税率得到了相当大幅度的提升，虽然可以借助于税负转嫁的方式将部分增值税转嫁到消费者身上，降低港口企业的缴税压力，但是毕竟可转嫁的程度有限，使得港口企业依然面对着较大的增值税压力。（2）可抵扣进项税额有限。营业税改增值税后，虽然在一定程度上扩展了港口企业可抵扣进项税额的范围，但是因为港口企业的人工成本和管理费用较高，即使有可抵扣进项税额，但对于降低整个港口企业成本的作用不大。

可抵扣进项税额虽然还可以被应用于港口企业基础设施建设的成本上，但是因为港口企业需要新购入的固定资产和设备毕竟有限，因此产生的用于抵扣的进项税额有限，甚至很少，因此并不能在减轻港口企业的赋税压力上起到太明显的作用。

2.港口企业的财务会计核算的难度加大：在港口企业营业税改增值税之前，港口企业负责财务会计核算工作的相关人员，只用直接根据不同的业务类别及其相对应的税率来计算应缴纳的税额即可，财务会计核算的工作难度较小，而且很少会出现计算失误的现象。

但是在港口企业按照增值税缴纳税负后，不同的业务对应的增值税税率发生较大的改变；增值税税率的计算方式也更加复杂，相关的财务会计核算人员，需要在将包含税的销售额去掉之后，在按照相应的销项税额来计算港口企业业务的销项税额［3］，在这个计算过程中，为了尽可能的减少失误，对财务会计核算人员的核算能力和从业资格也提出了更高的要求。

因此，港口企业按照增值税征收和缴纳税款之后，不仅加大了港口企业财务会计核算工作的压力，也给从事这些核算工作的人员带来了相当大的工作压力。而港口企业为了保证税收计算的准确新，会通过开展相关的培训工作来提高财务会计核算人员的专业技能；会加大对财务会计核算的监督管理力度，而这些又会加大港口企业在财务管理的资金投入，进一步扩大了港口企业的生产成本。

四、改进“营改增”的方法有哪些

（一）根据具体情况，调整和降低港口企业的增值税税率

港口企业码头服务业务的增值税税率比之前的营业税税率增加了1倍；仓储和货物堆存业务与之前的相比，税率增加了20%，这些都加重着港口企业的税收压力。为了减缓这些压力，就可以将港口企业的增值税税率下调2%左右，这样可以实现与之前的营业税的大致持平，避免对港口企业造成太大的赋税压力。

（二）对发展较成熟的港口企业可以适当少计营业收入

发展较为成熟的港口企业通常情况下进项税额较少，如果按照增值税税率征收时，会给这些企业带来相当大的税负压力。因此对于这些发展较为成熟的港口企业，可以适当地少计营业收入，少计的范围保持在80%-90%之间［4］，就会对减轻较成熟港口企业的赋税压力带来很大的积极影响。

（三）合理扩大港口企业的进项税额抵扣力度和范围

可以按照一定的比例抵扣人工成本；采取过渡性的抵扣政策对港口企业的基础设施建设和固定资产业务进行抵扣。以此来减轻港口企业的赋税压力，提高员工的积极性，推动港口企业的进一步发展。

五、结语

客观地分析“营改增”对港口企业赋税带来的影响，适当地降低增值税税率，适当少计较成熟的港口企业的营业收入，并合理扩大进项税额抵扣力度，以达到减轻企业税负压力，促进港口企业进一步发展的目的。

参考文献：

［1］尚宏霞.刍议经济体制改革下营改增对港口企业财务的影响［J］.会计师，2015（12）：30-31.

［2］向吉英.“营改增”对港口企业的影响及其对策［J］.财会月刊，2013（2）：47-48.

［3］韩巧艳.“营改增”对港口企业税负影响及对策探讨［J］.经营管理者，2015（22）：48.

［4］张卓杰，宋良荣.“营改增”对港口企业的税负影响—以上港集团为例［J］.金融经济，2013（7）：215-218.

（作者单位：日照港集团有限公司）