营改增的影响效应分析

文/陈玉静



营改增的影响效应分析

文/陈玉静

摘要：为进一步完善税收制度，适应当前经济形势，我国正式实施了营改增税收制度改革。各类企业均在此次全面税改中受到的不同程度的影响，本文就以营改增带来的影响效应作为研究对象展开分析，分别对营改增对税负、发票、会计核算等方面进行探讨，并提出几点的应对建议，旨在促进税收改革的稳步过渡。

关键词：营改增；财务管理；税负；影响效应

我国首先于2012年在上海推行了营改增试点改革，同年上海的试点企业以及原增值税一般纳税人就出现了明显的税负下降，总税负下降近166亿元，这其中以小规模纳税人的下降幅度最为明显，总体来看，取得了显著改革成果，自此国务院决定陆续推行营改增税改政策。至2016年5月将全面实施营改增，落实深度改革。这次大幅度改革并不仅影响了税负，还对发票管理、会计核算等方面均带来了显著的影响效应，以下本文就以营改增带来的影响效应作为研究对象展开分析，分别从营改增对税负、发票、会计核算以及财务报表等方面的影响效应进行探讨，具体如下。

一、营改增带来的影响效应

（一）营改增对税负的影响效应分析

营改增对税负方面的影响效应十分显著，到2015年年底，据国家统计局统计，营改增累计降低6400多亿税收［1］，这其中以小规模纳税人的税负降幅比例最高。以服务业进行举例说明，在营业税税率下服务业以5%的税率缴税，如果小规模纳税人每年盈利200万，那么营业税需要上交200×5%=10万的税金。在营改增实施后，采用3%的增值税进行缴税，那么如果仍假设同样盈利，则应缴200÷（1+3%）×3%也就是5.82万，那么同等盈利的情况下，缴税减少了10-5.82=4.18万元，税收降幅十分可观。

同时也并不是每个行业都实现了降税。以房地产行业为例，房地产设计的税种较多，税改前税中包括土地增值税、所得税、营业税、教育附加税以及印花税、契税等多种类型。而在税改实施之后，营业税变为增值税，因为契税、印花税所占比例较小，故不针对这两种税进行分析。

以某营改增后采用简易征收模式的房地产企业为例，简易征收模式下城市建设维护税为7%、土地增值税30%，所得税25%、销售营业税5%，教育费附加税3%，那么营改增前后，房地产企业的流转税差则为：

R×5.5%-R/（1+征收率）×征收率×（1+7%+3%）

税改前土地增值税为：

［R-（C地+C开）×1.2-C财-C营-C销-R×5.5%］×30%

税改后土地增值税为：

［R/（1+征收率）-（C地+C开）×1.2-C财-C营-C销-R/（1+征收率）×征收率×10%］×30%

税改后土地增值税差额为：

［（R-R×5.5%）-（R-R×征收率×10%）/（1+征收率）］×30%

税改前企业所得税为：

［R-C地-C开-C财-C营-C销-R×5.5%-土地增值税（前）］×25%

税改后所得税为：

［R/（1+征收率）-C地-C开-C财-C营-C销-R/（1+征收率）×征收率×10%-土地增值税（后）］×25%

税改后企业所得税差额为：

［（1-5.5%）-（1-征收率）/（1+征收率）］×70% ×25%×R

假设营改增实施前后，总税负是相等的，那么以上差额的总和应当为零，那么就可计算出税改后的增值税税率实际上为5.26%，那么与营改增实施前的房地产企业的5%税率相比，税率是增加了。

如果从一般纳税人角度来看，营改增实施后，房地产行业及建筑业一般纳税人的税率是显著上升的，以建筑安装业为例，从原税率3%上升到11%，从税率角度来看，税收大幅上升，因此一些一般纳税人建筑企业在营改增实施后，很可能因没有适应新变化，造成财务方面的问题［2］。针对这一点，为起到降低税负的目的，可通过进项抵扣的方式降低税率，例如在采购阶段尽量选取能够开具增值税发票的供应方，可以通过增值税发票进行税负抵扣，起到降低税负的效果，还可以申请财政扶持的方式，减少税负，实现过渡。

（二）发票管理的影响效应分析

对于一般纳税人现代服务业企业来说，营改增后因为增值税发票能够抵扣税负，前文也提到，发票抵扣是新税改制度下，一般纳税人企业合理降税的有效措施，因此无论是发票的作用还是管理等方面都较营改增之前有了明显差别，基于增值税发票在营改增之后的特殊作用，我国《刑法》已经将增值税发票虚开归为违法行为，需要追究法律责任，因此如果增值税发票的使用及管理不当，不仅会影响企业财税，还会带来法律风险［3］。为有效应对营改增实施后增值税发票的新变化，财会人员必须强化相关方面的有效认识，加强票据管理，防止遗失。

（三）对会计核算的影响效应分析

新税改实施后，会计核算的难度将变得更为复杂化，新税改后企业会计科目在以往的应交税费下新增了进项税、销项税相关的子科目，且核算金额也需要更加详细。在营改增后，要根据进项税发票进行税负抵扣，而抵扣的多少，需要看所选的供货商们是否具有增值税发票的开具能力，且企业的供货商、客户往往分属不同行业，所以在进行这方面核算时，也会跟家行业的不同，发生改变，进一步增大了会计核算难度。总之，营改增无疑是增大了会计核算难度，因此为应对新政策的变化，财会工作者需要及时补充相关知识，快速适应税改变化，做好衔接与过渡。

二、营改增影响下的企业应对措施

（一）完善税务筹划

营改增实施后，对于一般纳税人来说，税率会有一定程度的上升，企业为应对这一变化，可充分利用增值税发票抵扣的方式实现合理降税。一般纳税人不能再仅从采购的价格、质量角度选取供货商，还应尽量选择可开具增值税发票的供应商进行合作，在价格差别不大的前提下，优先选择此类供货商。营改增制度下的进项、销项管理较税改之前的营业税管理要更加复杂。特别是对于分支多、资产大、项目多的大型企业来说，这些方面的管理难度就更大，如果在管理过程中发生问题，不但会影响企业效益，还可能带来法律风险。因此为应对营改增，建议企业在有条件的情况下，设置单独的税务管理部门，由这一部门进行专业的税负筹划、发票管理以及进项销项管理等工作，使税务筹划与管理工作更加专业、有序。此外对于房地产企业，首先企业应当尽量压缩项目的周期时间，以此减少资金的占用比例，同时还可提升自身房地产产品的质量，还可以开发联合项目。此外一些地方的房地产物业单位可通过录用退伍人员，并签订一年以上劳动合同，即可实现3年内根据退伍人员的录用人数，给予一定的税务扣减。总之，营改增实施后，企业需要加强税收筹划、增值税发票抵扣、合理利用优惠政策等方式实现合理降税。

（二）强化发票管理

税改前，企业往往不会在发票管理上投入工作精力，但因为营改增后，营改增发票的抵扣作用，一般纳税人企业就必须强化这方面的管理。营改增实施后，增值税发票的开具、严重、管理、抵扣、注销等工作都需要加大重视，针对这一问题，建议企业指派专人负责发票管理，实施严格登记，定期抽查，严防虚开或滥用，避免因发票使用或管理不当，带来增税风险及法律风险等问题。同时还应对发票管理人员和监督人员进行营改增发票知识的专业培训，确保开具流程的规范，不得随意放置、借出，并进行登记，坚决杜绝虚开发票的情况，定期核查，如果在核查中发现问题，必须找到相关责任人，追究责任［4］。总之，营改增实施后，企业需要针对发票管理建立一套完善的制度，加强管理与监督，帮助企业通过增值税发票实现合理、合法降税。

（三）营改增实施后对会计人员带来的新要求

首先营改增实施后，税率、计税基数、会计科目、会计核算等方面都发生了较大变化，且不同行业也存在较大差异，财会工作者必须主动学习新制度、新政策。在会计处理上必须严格熟知新制度、新税率，并严格区分小规模与一般纳税人。此外会计人员还应对新变化具有敏感性，及时了解扶持政策，充分抓住优惠扶持，合理合法避税。

三、结束语

营改增是一项涉及广、幅度大的税制全面改革，这一制度改革的目的在于重复征税、优化产业结构，但新制度的落实势必会带来较大范围的影响效应，作为一名财会工作者，必须充分明确税改的新变化、新规定，及时补充知识，助力企业发展。综上所述，分别从营改增对税负、发票、会计核算等方面的影响效应进行探讨，并提出几点的应对建议，希望能为相关人士提供些许参考。

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（作者单位：泰安泰岳联合会计师事务所）

上接（第02页）铁路运输企业造成诸多影响，主要分为对会计核算的影响、对票据管理的影响、对经营成果的影响、对税负的影响、对财务人员素质的影响，针对上述诸多状况，应从实际角度出发，做到循序渐进、政策支持，进项抵扣范围扩大、获取专用发票，经营模式调整以满足营改增需求，会计核算方式创新、新型纳税规章结构体系构建，合理的进行税收筹划、财务战略整体优化，以此来顺应营改增政策实施趋势，有效提升企业竞争力，降低运营成本，减轻税负压力。

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（作者单位：朔黄铁路发展有限公司）