会计确认概念再研究——对若干会计基本概念的反思

文/吴淑芳



会计确认概念再研究
——对若干会计基本概念的反思

文/吴淑芳

摘要：近些年来，出现了不少会计专来新词，会计确认、会计计量、会计报告、会计记录等就是这类新说法。为更好探究这类新词本身内涵，本文从“会计确认”与“会计计量”一词来源、会计确认内涵、会计计量内涵、反思会计确认概念理论、意见与建议等五个方面进行阐述，以期提供具参考价值的理论。

关键词：会计确认概念；研究；会计基本概念；反思

近些年来，出现了不少会计专来新词，会计确认、会计计量、会计报告、会计记录等就是这类新说法。针对这些流行说法，大家的看法不尽相同。这也就给会计教学与学术研究，增加一些困惑。

一、“会计确认”与“会计计量”一词来源

原本“确认”只不过为普通日常用语，自被归入会计专业术语后，其内涵就变得更为丰富且繁冗。

1922年的《会计理论》 一书就多次出现“会计确认”， 但是没有做出会计确认定义，也没将此词归到术语索引表。由此可知，当时会计确认理论还未得普遍认可。书中提到货币计量，但未进行明确阐释。1936年的 《影响公司报告的会计原则的暂行公告》中， 提到会计确认与计量，但也没有给出明确定义。1938年出版的《会计原则公告》一书中，没有把确认与计量归入会计专业术语。

1940年， 美国会计学会出版的 《公司会计准则导论》一书，是有着深远影响的著作，对1936年刊发的《影响公司报告的会计原则的暂行公告》进行深入论证。书中反复讨论收入确认与费用确认的众多原则，在探究费用确认时把初始确认与计量基础归入其中， 但未就会计确认和会计计量给出明确定义。

在1970年美国注册会计师协会公布《会计原则委员会第4号研究公告： 企业财务报表的基本概念和会计原则》中，反复讨论各种会计要素确认与计量的准则，分析计量基础分类。同样的，此公告也没有就“确认”给出明确定义，但是在脚注部分提到：在会计学中，可以交替使用计量与计价这两个术语，它们都是指运用货币以量化赋值资源、义务与变化。而也算是整本书就会计计量所做的唯一明确定义。另外，此公告中还提到“记录计量结果”与“初次记录”等概念。

二、会计确认内涵

财务会计准则委员会公布的《财务会计概念公告第5辑》中指出确认就是把某种信息归到会计流程当中，记录收入、费用、资产与负债等会计要素或把这些会计要素归类到财务报表的这一过程，过程中需运用数字与文字两种手段描述某一项目，并把此金额纳入到财务报表的总计金额内。由此得知，会计确认由两部分组成：1.会计人员核定列入会计要素的信息，再归入会计流程当中以记录，并执行会计计量。此层可称为“初始确认”或“第一步确认”。2.会计人员核定列入财务报表的信息列入方式。此层可称为“再确认”或“第二步确认”。会计人员需要核定财务报表当中怎样列报信息。

三、会计计量内涵

《财务会计概念公告第5辑》指出会计计量就是以计量属性为基础，对拟定列入账的信息，通过货币单位对其量化赋值，以最终获得货币金额的过程。

四、反思会计确认概念理论

（一）会计计量与会计确认不具有同等地位

会计计量、会计确认、会记报告与会计记录不应摆在同一位置上。因为会计计量并不属于与会计确认同等地位的会计流程。会计计量指把满足确认条件的会计要素列账并列入财务报表中以明确其金额的过程。而会计学术界也称之为“会计确认”。由此可见，会计计量实际就是为确保会计确认而对会计要素金额进行确定的过程。会计计量隶属于会计确认，为会计确认提供服务，并非独立的计流程。计量会计要素需要于会计确认当中实现，不存在没有会计计量的会计确认。

会计确认与会计计量无法完全割裂。依据会计规则，只要提到会计确认，必定少不了提到会计计量。财务会计准则委员会公布的《财务会计概念公告第5辑》中指出四个“基本确认准则”：1.满足会计要素的概念。2.有可计量的必要性。3.有着相互关联性。4.有着牢靠性。在达到上述基本确认准则后，可以确认权利与义务。由此可以得出，有可计量的必要性成为会计确认的基本准则之一，会计确认当中就涉及到会计计量，会计确认的概念之中就必不可少会计计量这一概念。在财务会计准则委员会公布的《财务会计概念公告第5辑》中，对会计计量给出如下定义：会计计量就是以计量属性为基础，对拟定列入账的信息，通过货币单位对其量化赋值，以最终获得货币金额的过程。据此，我们可以发现，此定义没有把会计计量例入到与会计确认同等的地位的会计流程之中。例如，在英国会计准则委员会公布的《财务报告原则公告》中，提到的确认过程涉及初始确认、后续再计量或称后续重新计量以及终止确认，其中所提到的计量过程涉及初始确认与后续再计量。除了终止确认以外，在《财务报告原则公告》中，凡是提到确认过程必少不了提到计量，反之提到计量过程必少不了提到确认。如此以来，都明确表明：会计确认与会计计量是紧密相联，不可分割的。

目前，在我国各论著当中也有近似观点。从广义角度上，会计确认可以包括会计记录、会计计量与会计报告。但是，实际工作当中，会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个过程是密切相联的，难以完全区分开来。事实上，在我国的《企业会计准则—基本准则》当中，没有把会计计量例入与会计确认同等地位，一直把其作为会计确认的内部环节。

（二）不应提倡“初始确认—后续确认—终止确认”说法

这类说法所呈现的过程如下：例入信息到会计处理流程中，接着调整对帐载信息，最后通过会计处理程序，对前述信息进行删除。从实质角度出发，财务会计的核心工作就是计量企业资源与义务的改变过程，遵照记账、算账、报账的程序，进行入入账、调整与删除企业资源与义务变化情况。所以，就有着相同的会计处理流程，也就无须再划分出 始确认至后续确认，再到终止确认这一流程。

同时，上述区分只对资产与负债有实际作用，并不适用其它会计要素。

五、意见与建议

通过上述分析，可以发现会计确认这一概念并非不可取代。若是从利于国际交流角度出发，给予保留，会计确认的就等同于“登记入账”。换句话说，登记入账也就是会计确认，都指把某种财产的权利或义务的金额例入到切当的账户之中，涉及两方面，即挑选会计科目，用货币化的量化赋值执行会计计量。入账标准即确认条件。会计确认内含必包含会计计量，会计计量并非与会计确认有同等地位的会计流程。会计记录内含相当于登记入账，若无必要性，不能与登记入账 （ 会计确认）列于同等地位。尽管“确认与计量”这一说法存在不合理性，但是并不会影响理论，因其相当于会计核处或会计处置。所以，为了与国际趋势保持一致，没有删除必要。会计确认、会计计量、会计记录与会计报告这些新说法，在理论上存在一定偏差，有待会计教育工作人员深入研究所探讨。

六、结束语

综上所述，会计确认、会计计量、会计记录与会计报告的并列说法，存在不合理性，所以，不应当统称为会计的基本流程。而在我国会计法规当中，实际上也并没有完全采纳上述说法。合适归纳的会计流程应当如下：对原始凭证进行审核，审核通过后填写记账凭证，再登记到会计账簿中，再编制财务报表。

更精炼概括会计流程就是记账、算账、报账。会计循环也即周而复始的会计流程。因此，不适宜传播上述“会计确认、会计计量、会计记录、会计报告”并列的这种似是而非的理论。

参考文献：

［1］周华，戴德明.会计确认概念再研究——对若干会计基本概念的反思［J］.会计研究，2015，（7）：3-10.

［2］盖地，罗斌元.会计确认的再认识及应用——基于事实判断和价值判断的认知论释义［J］.会计研究，2011，（8）：3-8.

［3］郑伟.会计确认理论缺陷及其改进——基于确认维度拓展与多维确认观［J］.会计研究，2015，（1）：32-39.

（作者单位：福州职业技术学院）

上接（第88页）的管理能力、数据分析处理能力。

（三）完善高校财务管理内部控制体系的建设

随着大数据技术的广泛应用，高校会计核算与管理会计的环境也在不断变化，高校必须加强新管理会计信息技术应用，不断健全内部控制系统。充分利用先进的技术增强内控，将重要业务控制流程纳入信息系统中，健全流程控制，加强业务衔接，重视资源信息共享，形成联机体系。比如，通过对高校教育成本的管理内控，实现高校优化资源配置，建立科学合理的费用分摊体系，提高资金使用效率，保持高校健康可持续发展。

（四）加强大数据时代管理会计理论与实践的结合

加强大数据时代下管理会计理论与实践的结合。管理会计理念流入中国以来，受到大量专家学者的追捧。尤其是2013年以来，财政部楼继伟部长积极推动管理会计的发展，并提出“打造中国会计工作升级版的重点就在于大力培育和发展管理会计”的论断。高校应顺应形势，继续积极加强理论的研究，2015年财政部动用上千万资金通过政府采购系统向社会进行管理课题的招标，每项课题平均经费50万元，这是一个典型的政府导向的例证。管理会计理论的建设，还应结合大数据时代经济发展的趋势不断改进，以促使管理会计的应用效果更加适应经济环境的变化。

在大数据时代背景下，高等院校应当在健全自身管理体制的基础上，运用大数据的思维来实现管理会计在高校管理中的应用，以大数据、云计算来实现管理会计的创新，最终促进高校管理、决策的不断完善，在大数据时代下稳定快速的发展。

（作者单位：成都纺织高等专科学校财务处）

上接（第89页）系，从企业生产经营的各个环节对企业成本进行动态的、科学的、全面的把控，努力提高企业的经济效益。

（四）完善成本考核体系

企业长远、健康的发展离不开科学的成本考核体系。也就是说，企业需要在成本控制中建立科学合理的考评体系，以保证企业在战略规划下顺利运行。成本考评体系的建立需要考虑以下几个方面，考核主体、目标、指标，等等。考核体系建立的目标并不是要对员工实行奖惩措施，而是要通过这样类似的途径引起员工对成本控制内容的重视，以激励员工积极进行日常成本管理工作。

四、小结

通过以上对企业在成本控制中所面临的问题和解决对策可以看出，企业的成本控制是业进行优化升级的重要部分，因此具有重要的战略意义。在当前我国社会主义市场经济不断发展和完善的大背景下，企业要想在激烈的市场竞争中脱颖而出成为佼佼者，就需要企业内部的各个部分进行深化整合。而成本控制作为企业经营中十分重要的一环，如何对之进行科学有效的成本控制管理才是现在企业的当务之急。虽然企业在成本控制方面仍有待提高和完善，但是大量企业已经在实践摸索中形成了具有自己发展特色的成本控制方法。在可预见的未来，我国企业凭借着自己不断探索的精神和有益的尝试，定会在企业成本控制方面取得可喜的突破。

［1］唐爽.新时期企业成本控制存在的问题与解决方案研究［J］.企业研究，2014（14）：35-45.

［2］范宝学，孙晶.艺新时期制造企业成本控制存在的问题及对策探讨［J］.现代经济信息，2015（8）：19-20.

［3］鄂艳霞.关于企业成本费用和成本控制中的问题和对策［J］.商场现代化，2015（1）：25-28.

［4］郭向阳.生产性服务业外商直接投资与发展模式创新研究¬——以广东省为例［J］.深圳信息职业技术学院学报，2011（02），54-60.

（作者单位：裴燕 陕西科技大学 乌鲁木齐市财政会计职业学校；张原 陕西科技大学）