浅议“营改增”对中小型企业的影响及意义

崔文俊

（湘潭大学，湖南 湘潭 411100）

浅议“营改增”对中小型企业的影响及意义

崔文俊

（湘潭大学，湖南 湘潭 411100）

我国从2013年8月在各领域内开始扩大实施“营改增”税改政策，而且给予一些中小型企业免税的待遇，这就要求中小型企业准时、正确地认识政府进行税收改革的重点，并积极迎接“营改增”所带来的挑战，从而提升自身的发展能力。

营改增；中小型企业；财务结构

0　引 言

在我国经济发展过程中，国家对税收进行一系列改革，而“营改增”是税收制度进行改革最为重要的方法，其主要是通过不断地创新财税制度以及结构性的减税免税政策，从而促进我国实施的税收政策愈加适合社会经济发展的所需，也为我国的市场经济向多样化发展提供强有力的支持。但是，从目前现状来看，由于我国实施的“营改增”政策时间不长，所以诸多企业及事业单位没有采取有效的措施来应对，这使得“营改增”在初始阶段的发展进度举步维艰。为了让一些企业及事业单位能够更快地适应“营改增”改革带来的变化，政府及相关单位必须全面认识“营改增”政策带来的影响，为中小型企业的进一步发展提供保障。

1　“营改增”过程中特别注意的事项

近年来，在“营改增”试点实施方面，交通运输行业、鉴定咨询服务业、信息顾问服务业以及文化创新服务业反映出赋税未下降反增长的情况，该情况说明“营改增”未能真正减少企业的赋税。通过仔细分析企业赋税增加的因素，主要体现在如下几个方面：①交通运输行业、文化创新、信息顾问以及鉴定咨询等企业，在实施“营改增”前，营业税率为5%，而实施“营改增”后，增值税率上升到6%，税负相应上升了20%；②在进行试点时，因为没有在全国内一次性广泛开展，导致一些试点企业在购进外来货物及劳务时抵扣缺少等现象，造成赋税急剧上升的状况；③企业所得税能够递减项目数量，在实施“营改增”前，企业营业税在企业所得税税前能够实现全额扣除，而实施“营改增”后，企业的增值税无法在税前得到全额扣除，企业所得税上升；④在进行“营改增”前，交通运输行业营业税率是3%，而“营改增”实施后，税率逐渐上升到11%。虽然允许抵扣进项税额，然而很多企业在计算应缴纳税额时，真正可以实现抵扣的只有购进固定资产以及生产原料。这类企业在实施“营改增”前，就已经从外来购进一些固定资产，但是因为新增固定资产较少，可实现抵扣的进项并不多，进而不断的加重赋税负担和压力。

2　“营增改”带来的影响

2.1“营增改”在企业及事业单位的发展中产生的影响

2.1.1“营改增”给财务结构带来的影响

实施“营改增”之后，其对于企业的财政结构产生的影响，具体表现在如下几个方面。第一，税负影响。在“营改增”实施前，缴纳5%营业税的纳税人员在税制改革后，其税负逐渐降至3%，税负已经降低2%。而普通纳税人中的服务业在税制改革前，不能抵扣营业税，税制改革后有效地解决了这一状况。第二，发票影响。进行“营改增”改革以后，由于营业税发票与增值税的进项税及销项税的相关内容相互排斥，所以其无法满足税制改革后普通纳税人对发票的所需，这就要求必须严格区分专业发票及普通发票。第三，财务审计影响。在完成“营改增”后，诸多企业及事业单位的财务在审核时出现较大差错，这就使增值税的计算愈加复杂化，相关企业及事业单位应当给予适当的调整。

2.1.2“营改增”给内部管理造成的影响

“营改增”对于企业实行内部管理产生的影响，主要表现在以下几个方面：①“营改增”使企业及事业单位真正在二、三产业实现抵扣，这可以大力推进企业及事业单位的发展，实现跨越性创新；②在实施“营改增”之后，当代融合性产业的发展趋势也呈现良好的势头，可以通过实施进项设施抵扣、下游增值税进项抵扣，从而最终实现双重抵扣的目的；③通过实施“营改增”政策，不仅拓宽了国家之间交易买卖的免税政策应用广度，而且促进了国内企业对外服务及贸易的良好发展。

2.2“营改增”在铁路运输方面产生的影响

2.2.1“营改增”给企业税负带来的影响

由于实施“营改增”后，我国铁路运输业的缴税制度逐渐发生改变，通过“营改增”的具体实行，使相关企业的增值税保持抵扣的完整性，这在一定程度上减轻了当代企业的税负。在新时代，很多企业借助合理的方法获取进项税额，所以，以前未能实现抵扣的进项税额在当前逐渐消失。而较小规模的纳税人员的税负在进行“营改增”后，会逐渐下降。由此可知，税收政策对国内中小型企业的发展具有扶持作用。在涉及铁路运输企业时，由于初期的投入巨额丰厚，回收期限长，而在后期经营阶段，获取的进项税额极少，这在一定程度上增加了铁路运输企业税负。根据一些相关资料的统计显示，2014年全年的铁路运输业在进行“营改增”后，税负也大幅度提升。

2.2.2“营改增”给铁路运输行业的财政数据带来的影响

净利润指标的任务主要是应用于衡量当代企业的最终经营成效，它能够为企业的相关财务信息的使用人员提供方便，以便他们了解企业经营业绩。通常情况下，当代企业的净利润基本保持稳定，如果该企业的净利润呈现出大幅度的起伏，这就意味着该企业的经营情况有很大的变化，这毫无疑问会让相关企业的债权方、投资人员以及管理者更加重视。在进行“营改增”之前，铁路运输企业所获取的营业收入当中也包括营业税，并且以真正收到的价款进行入账；而在实施“营改增”之后，增值税逐渐代替营业税。假如企业为普通纳税人，那么能够抵扣的进项税额就会从实际收到的价款中进行相应的抵扣，接着再进行入账，这暗示着实施“营改增”以后，一些企业所确定的收入数额逐渐减小，假如其他的条件不变，那么该企业的营业收入会相应降低。在进行改革以后，因为企业的营业成本中的固定资产及存货的进项税额都能够实现抵扣，原材料的支出费用减少，如果其他条件不改变，那么该企业的营业成本随之减少。在进行“营改增”后，在对现金流量表的要求中已经明确指定：在对进项税额价格填制时，增值税保持不变，但是必须在现金流量表相关的补充资料上把增值税进项税额作出适当的调整。实施“营改增”在很大程度上影响着资金的流动，导致资金流转税的税负出现明显变化，通过观察资金流转表，如果“支付的各项税费”项目对应的金额数量降低、企业的税负减轻，这方便企业将更多的资金应用于其他一些经济活动领域，也使企业的规模不断扩大，从而增加更多的收入。然而在实际当中，这一点未能在铁路运输企业中得到落实。

3　实施“营改增”产生的系列问题

相对当前“营改增”的应用成效而言，此政策的广泛实施极大地促进我国经济市场的发展，但同时也出现诸多不良现象，这导致“营改增”政策的实施成效难以体现。“营改增”给企业及事业单位造成的影响具体表现在以下几点。第一，一些行业税负增加。这种状况主要体现在交通运输行业以及一些相关的服务行业，在实施“营改增”政策之后，以上行业税率均有所上升，然而，服务项目依旧难以获取进项发票，这造成进项抵扣政策在交通运输行业以及部分服务行业中无法得到落实，进而使得实际税负在实施“营改增”以后呈现出困难重重的状况。第二，税务征收的难度提升。目前，在我国的税务制度模式的发展下，营业税主要是由地税实现征收，而增值税主要是由国税增收，在进行“营改增”后，增大了地税和国税相关部门的权限相连难度，所以对发票进行改革也会提升税务征收难度。第三，固定资产地税产生的财政困难。在实施“营改增”政策后，一些企业的固定资产已经被列入抵扣进项范围之内，相对于国家财政而言，这会产生较大的进项抵扣数额，进而造成税收收入大大降低，给财政收入增加压力。

4　“营增改”问题的解决方法

通过实施“营改增”政策显示的问题可知，想要达到广泛推广“营改增”政策的目标，毫无疑问要采取相应的举措。具体方法如下所示。①税收单位适当地降低税率、调整税制结构以便改善实施“营改增”之后的税务环境，充分解决交通运输行业以及一些服务行业由于税负所出现的问题，更好地发挥“营增改”的功能。②合理调整中央与地方的税务分享比。在实施“营改增”之前，在所征收的营业税中，其大部分内容属于地方政府所享有，而在改革之后的增值税中，有75%属于中央享有，地方政府只享有其中的25%。出现此类状况会导致地方政府的财政收支大幅度下降，从而导致地方政府的职能未得到充分发挥。因此，要充分维护好中央与地方之间利益，并科学地调整中央及地方政府间的税务比例。③扩展“营改增”的改革范围。政府要加快“营改增”税制改革的进度，努力实现金融行业及建筑行业的深入改革，根据统一化的税务制度对市场税务状态进行规范，较大程度地减少或消除各个行业出现的税制问题，从而保证“营改增”税收政策得到有效实施，保障市场经济秩序有序运行。

主要参考文献

［1］高志.论营改增税制改革对企业的影响［J］.经营管理者，2015（1）.

［2］夏赛莲.营改增税制改革对企业发展的影响［J］.市场周刊：理论研究，2014（7）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.011

F812.42；F275

A

1673-0194（2016）18-0019-02

2016-08-02