村集体经济组织会计工作概述

代贞贞

（山西工商学院金融学院，山西　太原　030006）

村集体经济组织会计工作概述

代贞贞

（山西工商学院金融学院，山西太原030006）

农村经济在家庭联产承包的基础上，正在有序地向规模化、多元化、专业化方向发展，村集体经济组织的家底日益雄厚、集聚效应、潜力巨大；农业经济越发展，农村会计越重要。现在的村集体经济组织会计人员绝非仅仅是中规中矩的核算者，而要成为能够出谋划策、运筹帷幄的掌控人。

村集体经济组织；会计；管理

一、村集体经济组织会计组织形式

1、村集体经济组织会计的作用

“经济越发展，会计越重要”，农业经济越发展，农村会计越重要。党的十一届三中全会以后，以家庭联产承包责任制为主要形式的农村改革，解决了人们的温饱问题，很快装满了农村各家各户的“米袋子”，但要装满“钱袋子”，要实现农业现代化，应从自给自足的小农经济向以市场为导向的商品化农业转型；要进行农村小康建设，科学改善农村生存环境；要有效提高广大农民的生活质量，使农民和谐生活，快速缩小城乡差别，只靠一家一户的力量是难以实现的。因此，村民委员会，又称农村集体经济组织，要充分发挥集体的力量，干那些一家一户干不了、干不好、或者干起来经济上不合算的大事。

村集体经济组织的资金、资产、资源是农村“三农”发展的物资基础，如何管好用好村集体经济组织的“三资”，领导村民在“三农”发展中积累资金、增加资产、开发资源、增强村集体经济组织的实力，更快更好地进行“三农”发展，是加强“三资”管理的着眼点、落脚点。作为村集体经济组织的会计人员，肩负着核算和监督村集体“三资”的重任，对村集体经济组织的家底最清楚，对农村政策最了解，是“三农”发展的“参谋长”，是“三资”管理的“大管家”。他们既是村集体经济组织“三农”发展的重要决策者，又是默默无闻的执行人。占财政支出三分之一的支农资金依靠村集体经济组织会计人员进行发放、情况说明、登记审核、落实各项资金到各部门、各项目以及村民每个人手中。村集体经济组织会计是和老百姓打交道最多的村干部，被村民称为“三把手”、“明白人”。

2、对“三资”代理服务中心的认识

20世纪80年代前，我国农村经济是集体经营方式。虽然每个生产队有会计，还有出纳和保管，但当时采用的是“一大二公”的生产模式，抑制了广大农民的生产积极性，而会计的管理作用难以发挥。80年代后，实行农村家庭联产承包责任制，逐步取消农业税和各种收费，并对农民实行支农补贴，有力地促进农村经济的发展，但农村会计具体核算的业务量大幅度地减少，会计工作一度被忽视。21世纪初，农村会计记账方法由收付记账法改为借贷记账法。随着村集体经济的不断壮大，村集体经济组织在生产经营中所发挥的作用也越来越大，但大多数村集体经济组织的管理人员不会用市场经济的思维进行管理。在会计业务上，许多村集体经济组织的会计人员还不太懂借贷记账法的基本原理，还不能正确使用借贷记账法进行核算处理。在这种情况下，以乡镇农经部门为基础，设置乡镇“三资”代理服务中心，在坚持农村集体“三资”所有权、使用权、收益权、处置权不变和村民自愿的前提下，由乡镇“三资”代理服务中心与各村签订委托代理协议，对“三资”实行统一管理。主要内容为：以乡镇统一制定“三资”管理制度、统一确定核算方法、统一制定财务公开措施、统一公开招投标办法、统一公开“三资”管理分配情况等，建立“资金委托代管、资产统一监管、资源联合协管”的管理模式，实行“村财乡管”。

3、村集体经济组织会计与“三资”代理服务中心的关系

村集体经济组织的资金、资产和资源，是村集体经济组织成员共同所有，属于集体性质，受国家法律保护，任何单位和个人都不得侵占、平调、挪用。乡镇“三资”代理服务中心对村集体经济组织的“三资”采取的是“资金委托代管、资产统一监管、资源联合协管”的管理模式。因此，对村集体经济组织的经济业务不可能事前、事中、事后全方位地进行大包大揽、核算和监督。对经济业务发生前村集体经济组织如何进行分析研究、决策，乡镇“三资”代理服务中心一般不可能全部掌握；在经济业务发生过程中，由于“三资”代理服务中心的工作人员不会从始至终亲身参与，所以对村集体经济组织经济业务的具体细节不可能一清二楚；对于经济业务事后需要查询了解时，村集体经济组织也不可能动辄就跑到乡镇“三资”代理服务中心去翻账查看。

村集体经济组织的会计具有核算和监督的基本功能。通过进行会计核算，确认计量、记录、报告，从数量上反映村集体经济组织已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供会计信息。通过对村集体经济组织的经济活动进行事前、事中、事后监督，及时发现问题，提出改进建议和措施，调整和控制经济活动，保证计划和预算的完成，对于发生的经济活动进行分析、考核、评价，为提高经营管理水平和经济效益服务。因此，村集体经济组织会计必须建账，不仅需要建立各种日记账、明细账，还应该建立总分类账。依据乡镇“三资”代理服务中心审核后共同编制的记账凭证，“三资”代理服务中心和村集体经济组织分别进行记账，并且双方定期对账。只有这样，才能发挥乡镇“三资”代理服务中心和村集体经济组织各自的积极性。

乡镇“三资”代理服务中心对村集体经济组织的经济发展所起的作用是服务功能，即执行财经法规政策的掌控功能，会计核算、监督技术技巧的指导功能，经济业务流程的核对功能，经济档案资料的统一归档保管功能。村集体经济组织的法人地位没有变，法人独立进行会计核算的权利没有变，会计的核算、监督职能、职责权利没有变。从这个意义上讲，村集体经济组织会计永远是会计，不应该简单地理解为整理原始凭证的报账员，也不应该只是往返于村集体和乡镇服务中心之间的票据传递员，而是肩负着村集体经济组织“三资”管理、核算和监督重任的村主干中的“三把手”。

二、村集体经济组织会计人员的管理

1、村集体经济组织会计人员应具备的素质

（1）应具备较高的政治觉悟和职业道德。要认真学习领会党和国家对“三农”发展的各项政策措施，在具体的核算和管理中正确讲解、严格执行。应具有良好的会计职业道德，热爱农村财务会计工作，诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账、办事公道、廉洁奉公。

（2）应具备一定的会计专业知识和专业技能。应具有初中以上文化程度，能熟练掌握农村财务会计的一般原理和基本知识，能熟练处理村集体经济组织会计业务，包括能独立填制和审核原始凭证，编制记账凭证，能独立登记各种账簿，编制会计报表和进行一般的财务分析；条件具备的村集体经济组织会计人员还应会进行电算化核算。要了解农村经济审计和统计方法，掌握支农惠农资金的收发和“农村养老保险”、“新农合”等资金的收缴方法，会进行经济合同的起草和审查，会进行经济研究会议的记录和常用农村公文的写作。

2、应实行回避制度

根据村集体经济组织财务制度规定，村级党支部书记、村民委员会主任（村长）、村经济合作社社长的近亲属不得担任村集体经济组织的会计工作，村会计的近亲属不得担任村集体经济组织的出纳工作，需回避的近亲属是指夫妻关系、血缘关系、三代内旁系血缘关系以及其配偶关系。

村集体经济组织会计执行任免制度。为保证村集体经济组织会计核算的连续性，利于“三资”管理的连贯性，一般情况下，村集体经济组织的会计在不违反法律、法规和财经纪律的前提下不宜随意更换，被聘任的会计人员必须得到上级主管部门和财政部门认可，并进行备案。村集体经济组织会计可以连续聘任，对不称职的可以解聘，但必须经过上级主管部门和财政部门的批准。

3、应持证上岗

为了提高村集体经济组织会计人员的综合素质，应由县级或县级以上财政部门组织培训和考核，考核合格后颁发从业资格证书，村集体经济组织的会计人员应持证上岗。分析当前我国村集体经济组织会计人员的实际情况，年龄老化和更换频繁现象并存。不少村集体经济组织会计工作繁多，其工作强度和会计人员所获得报酬严重不成比例，有些人不愿意从事村集体经济组织会计工作，而村集体经济组织会计工作是技术工作，没有一定的政策水平和会计专业技术的人难以胜任，致使村集体经济组织会计年龄老化、后继乏人。还有的村集体经济组织主要管理人员认为村集体经济组织的会计业务简单，只要会写几个字、会摁计算器，这样的人就能担任，将村集体经济组织的会计业务记成“糊涂账”、“残缺账”，正好给有些人“浑水摸鱼”提供机会。

村集体经济组织的会计人员为了便于工作，应由村集体经济组织成员担任，不可能去其它村镇招聘会计人员，所以有条件的村镇应该通过上岗培训，选拔后备会计人员，先成为村集体经济组织理财小组成员，参与村集体经济组织的财务管理，熟悉村集体经济组织的经济运行情况和会计业务特点，随时准备接任村集体经济组织会计工作。

4、应定期参加后续教育培训

为了建设一支相对稳定，具有掌握一定农村政策水平和会计核算专业水平的村集体经济组织会计队伍，县、乡两级财政部门应定期对村集体经济组织会计人员和后备会计人员进行有针对性的后续教育。培训内容应紧扣支农、惠农、富农政策，村集体经济组织会计核算知识和技能，村集体经济组织财务管理方法等内容，立足于村集体经济组织的实际，解决村集体经济组织和乡镇“三资”代理服务中心核算中出现的实际问题，形成与其他经济实体继续教育所不同特色的培训体系。

培训方式可采取集中培训和自学指导相结合，根据不同对象进行分层次培训。第一层是对刚上任的村集体经济组织会计人员和后备会计人员进行会计基本理论和基本核算方法的培训；第二层次是对在任村集体经济组织会计人员进行后续培训，使会计人员深入了解和掌握农村的政策法规、村集体经济组织会计核算的规范化操作等等。对村集体经济组织会计人员培训应由简到难、由浅入深，逐步提高村集体经济组织会计人员的素质。

三、村集体经济组织会计要素及其特征

1、要素

在村集体经济组织会计核算中将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益六类，会计上称为会计六要素。其中，资产、负债、所有者权益属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示，收入、费用、收益属于反映经营成果的会计要素，在收益及收益分配表中列示。

2、要素的特征

（1）资产是指村集体经济组织过去的交易和事项形成的、由村集体经济组织拥有或控制的、预期会给村集体经济组织带来经济利益的资源。村集体经济组织的资产一般分为流动资产、农业资产、长期资产三部分。流动资产是指预计一年内出售或耗用而持有的现金、银行存款、应收款、实物资产等。农业资产是指牲畜（禽）资产和林木资产。长期资产是指村集体经济组织使用年限或持有年限一年以上、单位价值较高的资产，主要包括固定资产、无形资产、长期股权投资等。

（2）负债是指村集体经济组织过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会使得经济利益流出村集体经济组织。村集体经济组织的负债一般分为流动负债和长期负债两部分。流动负债是指将在一年内偿还的债务，包括短期借款、应付款、应付工资、应付福利费等。长期负债是指偿还期限一年以上的债务，包括长期借款、长期应付款、一事一议资金等。

（3）所有者权益是指村集体经济组织的资产扣除负债后、由村集体经济组织享有的剩余权益。一般包括资本、公积公益金、本年收益、未分配收益等。

（4）收入是指村集体经济组织在经营活动和日常管理活动中形成的、会使得村集体经济组织所有者权益增加的经济利益的总流入。一般包括经营收入、发包及上交收入、投资收益、补助收入、其他收入等。

（5）费用是指村集体经济组织在经营活动和日常管理活动中所发生的，会使得村集体经济组织所有者权益减少的经济利益的总流出。一般包括经营支出、管理费用、其他支出等。

（6）收益是指村集体经济组织的经营成果，即收入减去费用后的金额。通常情况下，如果村集体经济组织实现了收益，表明村集体经济组织的所有者权益将增加；反之，如果村集体经济组织发生了亏损（即收益为负数），表明村集体经济组织的所有者权益将减少，所以可以将收益看作是所有者权益的组成部分。

[1]林艳、郭艳坤、石泓：浅谈农村集体经济组织[J].北方经贸，2009（8）.

[2]张辉：农村集体经济组织会计工作研究[J].安徽农业科学，2009（8）.

（责任编辑：郭亚娟）