营改增对建筑企业税收的影响及对策

秦 倩

（山东港湾建设集团有限公司，山东 日照 276800）

营改增对建筑企业税收的影响及对策

秦 倩

（山东港湾建设集团有限公司，山东 日照 276800）

伴随着时代前进的脚步，我国营改增的税收体制变革也在普及开来。文章立足于营改增大背景，首先简要介绍了营改增政策的含义及意义，然后对建筑企业营改增对企业税收的影响以及营改增造成建筑企业税负增加的原因进行一定的分析，最后，针对影响提出相应的解决对策。

建筑企业；营改增；企业税收；影响及对策

一、前言

建筑行业营改增是营业税向增值税的转变过程。建筑企业从开始的招投标一直到最后的工程结算各个环节都受到了营改增的影响。营改增作为税收制度的一次重大变革，对我国各行各业都有着颠覆性的意义。在建筑行业中，营改增带来了机遇，同样也带来了一些阻碍。为了让建筑企业的发展能够不被营改增所冲击，建筑企业需要对自身进行一定的变革，适应当前的经济发展现状。

二、关于营改增的浅要分析

1、营改增的含义

营改增是营业税改增值税的简称，主要指的是将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，这样一来，就避免了重复征税的出现。营改增在全国推行开来，主要经历了三个阶段，从开展试点到推进试点范围，最后到全国上下全面推开营改增，经历了六年的时间，这也意味着营业税将退出历史舞台，增值税制度也将更加规范起来。

2、营改增的重要意义

营改增是党中央、国务院根据我国的发展新趋势做出的重要决断，其主要的目的是为了调动各方的积极性，加快财税体制改革进程，更进一步的减轻企业的负税压力，从根本上促进产业的升级，开发新动能，深化供给侧改革。推进营改增的主要意义有以下几点：

（1）提高我国的出口能力。营改增推广实行以来，与国际税收制度并轨，在一定程度上大大减轻了企业的成本，使我国的企业在激烈的国际竞争中占据了有力的价格优势。

（2）推进企业的发展和进步。营改增的税制改革能够解决增值税抵扣难的情况，更在一定的程度上削减了企业的成本支出，避免重复征税的出现，推动了我国企业尤其是中小企业的发展和进步。

三、建筑企业营改增对企业税收的影响分析

营改增的全面推进给企业带来的影响无疑是巨大的，其中，建筑企业营改增对企业税收的影响主要概括为积极和消极两大方面，主要分析如下。

1、积极方面的影响

（1）消除重复征税因素，减少工程建设成本。营改增后，完善了增值税的抵扣链条，有效地消除了重复征税的问题，使税负更加合理化，进一步实现了公平税负的目标。

（2）有利于施工企业提高技术装备水平，推动技术进步，促进建筑施工产业化发展。营改增后，企业外购的生产用固定资产可以抵扣进项税额，这在一定程度上有利于建筑企业更新设备和技术，同时也可以减少能耗、降低污染，进而提升我国建筑企业的综合竞争能力。

（3）有利于维护建筑市场正常的竞争秩序。营改增后，完善了建筑业产业链的发票管理，促使人工、材料、机械等成本发票规范化、合法化。理顺了总包与分包之间的税务负担关系，对联营挂靠、合作经营、非法转包、随意肢解工程等建筑行业不正当竞争行为有一定的制约作用，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围，推动建筑行业持续健康发展。

2、消极方面的影响

营改增实施以来，虽然解决了重复征税的问题，但是如果计算到企业的负税总成本，还是有所增加的。如果建筑企业采购的设备和材料符合进项税抵扣标准，则能够省去一定的成本开支，可是在实际的情况中，由于建筑企业的自身特殊性，再加上其财务管理模式不够细致等原因，导致进项税的抵扣不合理，从而加重企业的负税成本。

四、营改增造成建筑企业税负增加的原因分析

营改增给建筑企业带来的最大的弊端就是增加了企业的税负负担，以下就是对企业税负增加原因的分析：

1、部分成本难以取得进项抵扣

施工企业施工现场一般在偏远地区，没有可供选择的正规供货商，施工必备的地材如砂石、沙、砖瓦、土等，都是从项目所在地采购，由当地的个体户或自然人提供，不能取得专用发票。另外，施工企业采购的铁丝、铁钉、水桶、电钻、电线等价值低的辅料，基本上由项目所在地的小商店供应，款项收讫后开具增值税普通发票，很难取得增值税专用发票。此外，目前建筑施工经营中存在大量甲方供应的钢材、水泥等原材料，这部分甲供材在合同签订主体、发票取得主体、材料使用主体等方面存在不一致的现象，施工企业因拿不到购货发票造成甲供材料部分的进项税额无法抵扣。

2、劳务分包支出，取得进项税抵扣的难度较大

劳务分包公司大部分都是小型施工企业，即使属于营改增范畴，也不满足增值税一般纳税人的认定条件，很难提供增值税专用发票。另外，因劳务分包公司除了部分小型机具等可以取得进项税发票外，成本主要包括人工工资、个人保险等，这些支出无法取得进项税发票，其增加的税负最终会由建筑公司来承担，造成劳务成本的大幅上升。

3、既有资产的进项税额不符合抵扣标准

营改增推行后，建筑企业对设备的购进可以达到进项税抵扣的标准，而且由于建筑行业的性质，其设备的抵扣税额也会就比较高，可是这项政策对于已经拥有足够设备和机器的建筑企业而言没有什么意义，因为它们在营改增前购进的设备和机器等已经是企业的一部分，被划为企业成本，并不符合进项税的相关抵扣标准，所以，由此看来，建筑企业的税负成本是相对增加的。

五、建筑企业营改增对企业税收影响的对策论述

1、对纳税进行合理的筹划

在营改增大潮的冲击下，建筑企业需要对营改增政策有一个详细的了解，只有以此为基础，才能对今后的纳税行为有一个科学合理的规划。通常情况下，税制改革会对企业的纳税结构产生或大或小的影响，有的企业也会因此而导致税负增加，所以，建筑企业只有充分掌握营改增的动向，才能合理筹划自身的经营。建筑企业要客观分析企业间的纳税种类，统筹兼顾才能合理避税。

2、业务分包，合理取得进项税抵扣

对于无法取得增值税专用发票的地材等，建议将此类业务打包给有实力的专业公司，且该公司具备一般纳税人资格，则可从专业分包公司处取得增值税专用发票进行抵扣，避免了因难以取得专用发票导致无法抵扣问题。对于施工所需的五金件，改变零星采购模式，可以由采购部门集中采购，一方面有议价的空间，另外可从规模较大的供货商处取得增值税专用发票用以抵扣。

3、科学管理供应商

因增值税专用发票是抵扣的法定凭证，建筑企业需要加强对供应商的管理，要求供应商提供符合抵扣条件的发票。对已有的供应商要进行统一的梳理，要求其提供增值税一般纳税人资格，并提供一般纳税人的资格认定表复印件以备查询；对不符合条件的，不纳入供应商范围或要求其降低价格。对新签合同的供应商，尤其是对大宗可抵扣项目的采购，在招标和合同谈判时都应要求供应商具备一般纳税人资格。

4、合同方面的管理

（1）完善合同约定，明确付款程序。由于增值税可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采购合同中应该注意约定由对方提供合法、有效的增值税专用发票。另外需约定在对方提供相应的请款申请、购销凭证、增值税发票后再付款。

（2）甲供材方面的谈判。营改增后，应尽最大努力说服建设单位将甲供材料部分改由自行采购，或厂家、价格、质量等由建设单位联系和控制，但购销合同由建筑企业作为合同一方进行签订并付款，避免出现税款无法抵扣的情况。

5、完善建筑企业财务制度，提高财务人员专业技能

为了减少不必要的税务支出，建筑企业需要对企业自身的财务制度进行不断地完善和改进，财务制度的调整会对整个建筑企业的管理模式有所促进，再加上财务工作管理的不断加强，对企业成本也能起到控制作用。同时，对于财务人员的技能培训也要提上日程，制度的更新离不开人才作为依托，不断地提升财务人员的专业技能才能保证今后企业财务管理工作的严谨。

6、积极争取财政补贴

随着营改增的推进，部分地区和部分行业出现了税负增加的情况。比如，有形动产租赁服务业务，税率由原先的5%改为17%，在不购置新的固定资产情况下，税负增大许多；此外，交通运输业除燃料之外，抵扣项目较少。为此，部分城市都出台了相关财政性扶持资金补助规定，以补助在营业营改增征增值税试点以后，按照营改增政策规定缴纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税确实有所增加的试点企业。

山东省于2013年12月出台了《关于实施山东省营业营改增征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》（鲁财税〔2013〕49号）过渡性财政补贴政策。为此，建筑企业应当研究、学习有关财政性资金扶持策的具体要求及申报办法、积极争取财政性资金补助，减少、减低营改增带来的不利影响。

六、结语

综合全文论述可以看到，营改增对建筑企业税收的影响非常大，这对建筑企业的财务管理乃至日常运营都提出了更高的要求。只有对建筑企业的各个环节进行科学合理的规划，才能对企业进行积极地管理，避免出现税务风险问题。因此，在建筑企业的运营管理过程中，应当采取积极的应对措施，积极融入新的税制环境，这样才能拥有更广阔的市场，立于不败之地。

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（责任编辑：李 健）