电力企业增值税专用发票抵扣问题的探究

陈 晶

（国网浙江温岭市供电公司，浙江 温岭 317500）

电力企业增值税专用发票抵扣问题的探究

陈 晶

（国网浙江温岭市供电公司，浙江 温岭 317500）

随着税制的深化改革，借助增值税专用发票实现以票抵扣税款已经成为增值税改革的重要内容。增值税专用发票的管理成为电力企业财务管理工作中的关键内容，其对企业资产运营能力、现金流、利润和税负水平等具有直接的影响，因此加强增值税专用发票的管理显得尤为重要。当前部分电力企业在管理增值税专用发票的过程中还存在诸多问题，尤其是发票抵扣问题，需要不断完善增值税抵扣制度，强化纳税意识，严格管理发票，从而保证企业相关管理工作的有序进行，促进财务管理水平的提升。本文就对电气企业增值税专用发票抵扣问题进行分析和探讨。

电力企业；增值税；专用发票；抵扣问题

增值税专用发票作为企业入账的重要原始凭证，对税务和财务具有重要的作用，其管理水平的高低直接关系到企业资产运营能力和税负水平。当前由于利益的驱动，社会上出现了增值税专用发票虚开和伪造等现象，这要求企业高度重视增值税专用发票的管理，建立健全会计核算制度，对应纳税额、进项税额和销项税额等进行准确核算，保证自身财务管理工作的有序进行，促进管理水平的提高，实现自身的可持续发展。

一、增值税专用发票概述

对于增值税专用发票而言，其主要是指纳税人提供应税劳务或销售货物所开具的发票，是购买方按照相关增值税的规定加以抵扣增值税进项税额且支付增值税的重要凭证。增值税专用发票具有很强的专用性，不是每个企业都具有使用该类发票的资格，只有增值税一般纳税人在特定的场合才能对其进行使用，如直接销售给普通消费者的商品不能开具该类发票；而我国进口货物的单位个人或者是境内提供加工修理服务与销售货物的单位个人，可以获取进口货物的金额计算税价或应税劳务或货物的销售额，并在此基础上进行抵扣。

增值税专用发票作为我国一种新型发票，是在新增税制度推行的背景下加以使用，相较于普通发票而言，其具有自身的特征：①作用不同。增值税专用发票具有双重作用，可以作为购买方扣除增值税的凭证，也可以作为用于购销双方付款与收款的重要凭证。②联次不同。增值税专用发票的基本联次包括记账联、抵扣联、发票联和存根联，其中记账联是销售方核算增值税销售税额以及销售收入的记账凭证；抵扣联则是购买方报送主管税务机关存留备查与认证的重要凭证；发票联是购买方核算增值税进项税额与采购成本的记账凭证；存根联的作用是留存备查。而普通发票只有记账联、发票联和存根联。③内容不同。增值税专用发票具有普通发票的全部内容，如开票日期、收款人、开票单位、价款与单价、劳务或商品的计量单位与数量、服务或商品的名称、销售单位、购买单位等，同时也涉及普通发票没有的内容，如纳税人的应纳增值税、适用税率、不含增值税金额以及税务登记号等。④主体不同。增值税专用发票的使用对象主要是增值税一般纳税人，小规模纳税人使用的发票需要经过当地税务机关的代开和批准方可；而普通发票的使用对象可以是未办理税务登记的纳税人，只要其向税务机关申请购领使用普通发票即可，也可以是办理了税务登记且从事经营活动的纳税人加以使用。

二、电力企业增值税专用发票抵扣问题分析

1、可抵扣发票的种类和抵扣方法

（1）种类。纳税人可获得下列票据作为进项抵扣：①税收缴款凭证。其主要是指境内代理人或税务机关接受个人或境外单位所提供的应税服务，并将其作为国家税收缴款凭证。当然纳税人用其抵扣进项税额时，需要具备境外单位的发票或对账单、付款证明、书面合同等，否则不能抵扣。②产品销售或收购发票。其主要是指纳税人购进产品时向生产者开具的相关收购发票。③由提供方或销售方提供的发票。该类发票涉及税控机动车销售统一发票、货物运输业增值税专用发票、增值税专用发票等；而电力企业开展接受外部签证审计和运输服务、购买公用品、委托外部研发设计等业务时，都可以获取相关的增值税专用发票。

（2）抵扣方法。第一，计算抵扣。电力企业在购进产品的过程中，可以获取海关进口增值税专用缴款书和增值税专用发票，并按照销售发票和购买发票上标注的价格来计算进项税额。此外，对于运输费用金额而言，其主要是指运输费用结算单据上标注的建设基金和运输费用，没有涉及保险费和装卸费等。例如：接受铁路运输服务时，需要以铁路运输费用的结算单据为主，按照11%的扣除率对进项税额加以计算。第二，凭票抵扣。通常有些发票可以增值税专用发票为依据，认证其标注的增值税金额后加以直接抵扣，如中华人民共和国税收缴款凭证、海关进口增值税专用缴款书、税控机动车销售统一发票、货物运输业增值税专用发票、增值税专用发票。比如参加会议、培训时，酒店提供餐饮发票抵扣时，会议费、培训发生的住宿、培训费可以抵扣进项税，通常会议、培训主办机构都包含餐饮，所以，只要能证明是会议的支出，是可以列支的，否则，会归入业务招待费，可以凭票抵扣。

2、 抵扣问题

电力企业增值税专用发票抵扣问题主要表现在以下几个方面：一是认证时限问题。《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》中明确规定：纳税人开具的机动车销售统一发票、公路内河货物运输业统一发票、增值税专用发票需要在开具的180日内到税务机关进行认证办理，并在认证通过期间申报抵扣进项税额。此外，对于纳税人进口货物取得的海关缴款书，税务机关需要对其进行详细的稽核比对，只有保证其符合相关要求后方可在销项税额中抵扣增值税额，如果没有在规定的期限内申请其进项税额，则不予以抵扣。

二是抵扣进项税事项。①接受的旅客运输服务。随着增值税的深化改革，纳税人需要对相关的法律政策及行业营改增时点加以了解，确保所获得发票与规定的国税发票相符；同时对发票的认证时间进行控制，使其保持在规定的期限，并对不能抵扣的一系列事项加以熟记，以免产生不必要的损失。②非正常损失的购进货物、交通运输业和加工修理配劳务服务。对于非正常损失而言，其主要指的是因管理不善而导致产品的变质、霉烂、丢失和被盗等损失，以及被执法部门强令销毁或依法没收的货物。③用于应税或接受加工修理配劳务服务、个人消费或集体福利的购进货物、免征增值税项目、非增值税应税项目、简易计税方法计税项目等。其中非增值税应税项目包括不动产在建工程、销售不动产、转让无形资产（不涉及著作权、商标、商誉、非专利技术、专利技术）、非增值税应税劳务。比如建筑安装类发票和项目新建的输配电线路、变电、配电等电力资产发票，应该为不动产，属于非增值税应税项目。比如我公司与新世纪公司的驾驶员业务外包费，新世纪回复因按差额交纳增值税，不能开具增值税专用发票，如要开具，到国税窗口开，但税负全部要我公司负担；因此抵扣时要计入应税或接受加工修理配劳务服务。

三是稽核比对与认证处理问题。《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》中明确规定：纳税人发生真实的交易后，由于客观原因而使得增值税扣税凭证逾期，并由主管税务机关上报与审核后得到国家税务总局的稽核比对及认证，这样纳税人才能对其进项税额加以抵扣。一般而言，客观原因主要包括以下几点：①国家税务总局规定的相关情形。如果税务人由于客观原因而导致增值税扣税凭证逾期；②企业办税人员因突发危重疾病或伤亡等而无法办理交接手续，致使扣税凭证逾期；③纳税人的纳税地点发生变更、重办税务登记或注销旧户的时间过长、买卖双方发生经济纠纷而无法将扣税凭证进行及时递交等，这些都会导致扣税凭证逾期；④相关行政或司法机关办理业务时对扣税凭证加以扣押、税务机关信息系统出现故障而不能对纳税人网上认证数据进行及时处理、纳税人无法对自身的申报义务进行正常履行等，导致扣税凭证逾期；⑤扣税凭证被抢、被盗或丢失等导致逾期；⑥因社会突发事件和自然灾害等因素导致扣税凭证逾期。如果因为上述客观因素导致增值税扣税凭证逾期，纳税人需要具备足够的证据方可对逾期抵扣手续进行办理。

三、加强增值税专用发票管理的措施

要想加强增值税专用发票的管理，首先需要建立健全增值税抵扣制度。如果电力企业将增值税专用发票作为扣税的唯一凭证，往往无法有效解决增值税的实际运行问题，这时需要结合自身实际的生产经营状况，采用科学的抵扣方法来计算实际抵扣税额，对增值税抵扣制度加以完善。这样可以将增值税制度的作用加以淡化，避免专用发票伪造等情况的出现，减少货款拖欠等现象，保证国家税收入的均衡性。其次需要加强税务机关对普通发票的管理。随着新税制的实施，普通发票越来越重要，其使用质量对纳税人销项税额计算的正确性具有直接影响，因此税务机关需要充分认识到发票管理的重要性，管理好普通发票和专用发票。同时对普通发票申报制度加以完善，要求企业纳税申报时将专用发票和普通发票的使用情况进行说明，这样税务部门可以实时了解企业的销售收入，避免普通发票不走销售等现象的出现。最后需要加大征管力度。税务机关需要对发票加以管理，积极落实纳税检查工作，从不同的渠道来壮大税务干部队伍，强化税务稽查力量，提高税务人员的业务水平和政治素养，促进办税效率的提升，使国家税收任务得到圆满完成。

四、结束语

综上所述，电力企业在实际生产经营过程中存在一些问题，尤其是增值税专用发票抵扣问题，如认证时限问题、抵扣进项税事项问题、稽核比对与认证处理问题等，严重影响企业的发展。因此企业需要加强增值税专用发票的管理，高度重视专用发票抵扣问题，从而强化会计核算的准确性，保证进项税的足额抵扣，有效提高自身的经济效益。

[1] 范连玉,单颖辉．增值税专用发票管理改进建议[J]．法制与社会,2008(30)．

[2] 应仁贵．谈谈营改增后进项税额如何抵扣[J]．新会计,2013(02)．

[3] 王华伟,梅月华,姚俊,李子姮．营业税改征增值税试点改革分析研究[J]．预算管理与会计,2013(05)．

（责任编辑：李 健）