扶贫类合作社业务的会计处理

□ 井立义

扶贫类合作社业务的会计处理

□ 井立义

党的十八届五中全会审议通过的第十三个五年规划的建议提出“探索对贫困人口实行资产收益扶持制度”；《中共中央国务院关于打赢脱贫攻坚战的决定》要求探索资产收益扶贫，在不改变用途的情况下，财政资金形成的资产，具备条件的可折股量化给贫困村和贫困户……。据此，各地以农民合作社为依托，将国家投资、部门（单位）帮扶、个人捐赠的资产量化给贫困户（村），利用经营收益提高贫困人口收入水平，加快了脱贫致富步伐。此类合作社也应顺势而为，强化财务管理与会计核算，确保资产安全完整和保值增值，切实维护成员财产权益。

现以某合作社为例，探讨主要业务的会计处理方法。

一、注入资金

【例1】合作社接开户行通知，县扶贫办拨入专项产业扶贫资金500000元。

会计分录为：

借：银行存款 500 000

贷：专项应付款—扶贫捐资项目 500 000

【例2】县南水北调办公室为合作社建设特种动物养殖场一处，产权移

交清单显示其造价为1000000元。

会计分录为：

借：固定资产—养殖场1 000 000

贷：专项应付款—扶贫捐资项目1 000 000

【例3】为开展结对帮扶，生资营销专业大户王宝强向合作社捐赠一批化肥，评估价100000元。

会计分录为：

借：产品物资—化肥 100 000

贷：专项资金—扶贫捐资项目 100 000

二、资金量化

【例4】根据注入资金用途和《章程》规定，合作社将上述3笔资金按贫困人口量化给贫困户成员，作为分红依据。

会计分录为：

借：专项应付款—扶贫捐资项目1 600 000

贷：股金—扶贫股金—××贫困户1 600 000

需要注意的是：如果注资单位或个人要求将产权量化给村集体，要设立《扶贫资金使用登记簿》，将收益权明确到贫困户成员，以此作为其分红依据（扶贫任务完成后，收益权归村集体）。应作如下财务处理：

借：专项应付款—扶贫捐资项目1 600 000

贷：股金—扶贫股金—××村1 600 000

三、成员入股

【例5】成员赵大、陈二、张三分别以9亩、10亩、11亩家庭承包地出资，股份均折算为100000元。

会计分录为：

借：无形资产—土地经营权300 000

贷：股金—土地股金—赵大 100 000—陈二 100 000—张三 100 000

【例6】成员李四、王五分别以50000元、150000元货币资金入股，款存开户行。

会计分录为：

借：银行存款 200 000

贷：股金—货币股金—李四50 000—王五150 000

四、生产经营

【例7】合作社种植大白菜50亩，发生各类生产费用11000元，其中以现金300元购买种子，以银行存款支付机械作业费、人工费5000元，领取库存肥料（入库价4000元）一批，灌溉用电费1000元暂欠扶贫光伏发电厂，应摊固定资产折旧700元。

会计分录为：

借：生产成本—大白菜 11 000

贷：库存现金 300

银行存款 5 000

产品物资—肥料 4 000

应付款—光伏发电厂1 000

累计折旧 700

【例8】承上例，合作社将大白菜全部出售给东岳集团公司职工食堂，价款50000元通过银行存款结清。

会计分录为：

1. 收到价款

借：银行存款 50 000

贷：经营收入—销售产品收入 50 000

2. 结转销售成本

借：经营支出—销售产品支出11 000

贷：生产成本—大白菜11 000

【例9】提取合作社理事会成员工资3000元，并将款打入各自“惠农一卡通”。

会计分录为：

1. 提取工资

借：管理费用—员工报酬3 000

贷：应付工资—×× 3 000

2. 发放工资

借：应付工资—×× 3 000

贷：银行存款 3 000

【例10】根据合同约定，黑土地公司应交合作社土地租赁费100000元，经协商暂缓兑现。

会计分录为：

借：应收款—黑土地公司100 000

贷：经营收入—土地租金100 000

【例11】合作社以1.20元/斤销售库存小麦20万斤，价款经开户行划转。入库价0.50元/斤。

会计分录为：

1. 收到价款

借：银行存款 240 000

贷：经营收入—销售产品收入 240 000

2. 结转销售成本

借：经营支出—销售产品支出100 000

贷：产品物资—小麦 100 000

【例12】合作社将库存化肥2吨，以入库价出售给贫困户成员，价款4000元存入开户行。

会计分录为：

1. 收到价款

借：银行存款 4 000

贷：经营收入—销售物资收入 4 000

2. 结转销售成本

借：经营支出—销售物资支出4 000

贷：产品物资—化肥 4 000

【例13】合作社以高于普通成员10%的价格收购贫困户成员玉米20吨入库，款打入相关户“惠农一卡通”。

会计分录为：

借：产品物资—玉米 44 000

贷：银行存款 44 000

五、盈余及其分配

【例14】2015年12月31日，合作社损益类总账账户余额如附表。要求结转各账户余额，计算本年盈余。

会计分录为：

1. 结转收入类账户余额

借：经营收入 5 000 000

其他收入 500 000

投资收益 300 000

贷：本年盈余 5 800 000

附：损益类账户余额表编制单位：某合作社 2015年12月31日 单位：元

2. 结转支出类账户余额

借：本年盈余 4 470 000

贷：经营支出 3 950 000

管理费用 370 000

其他支出 150 000

3. 完成上述结转后，“本年盈余”账户的借方发生额为4470000元，贷方发生额为5800000元，贷方余额为1330000元，即为本年盈余。将该账户余额结转“盈余分配”账户

借：本年盈余 1 330 000

贷：盈余分配—未分配盈余1 330 000

【例15】承上例，根据有关精神和《章程》规定，经成员大会批准，合作社进行盈余分配：本年盈余弥补上年亏损30000元，提取公积金100000元，300000元按交易额分配，800000元按股分红（其中60%对贫困户成员、40%对普通成员分配），并将款项打入成员“惠农一卡通”。

会计分录为：

1. 进行各项分配

借：盈余分配—各项分配—提取公积金 100 000—按交易额分配300 000—按股分红 800 000

贷：盈余公积 100 000

应付盈余返还—×× 300 000

应付剩余盈余—贫困户成员480 000—普通成员 320 000

2. 将各项分配结转“盈余分配-未分配盈余”账户

借：盈余分配—未分配盈余1 200 000

贷：盈余分配—各项分配—提取公积金 100 000—按交易额分配300 000—按股分红 800 000

3. 兑现各项分配

借：应付盈余返还—×× 300 000

应付剩余盈余—贫困户成员 480 000—普通成员 320 000

贷：银行存款 1 100 000

（作者单位：山东省东平县农村经营管理办公室）