债务重组在用友U8V10.1财务软件中的实现探讨

摘 要：当企业发生债务重组时，在手工处理时可以直接在记账凭证上写出会计分录；而在采用财务软件处理时，操作流程会相对比较复杂，因为其涉及总账、应收、应付、固定资产、采购、销售、库存等多个模块，操作时需要考虑各模块之间的联系，精心设计处理流程，使其最终处理结果符合会计准则的要求。本文以全国职业院校技能大赛为背景需要，以用友U8V10.1财务软件为载体，设计了以非现金资产---固定资产（动产/不动产）清偿债务这一债务重组方式，以供竞赛学习和实际应用的需要。

关键词：债务重组；固定资产；用友U8V10.1；信息化处理

一、债务重组概述

债务重组，是指当债务人发生财务困难时，按照债权人与债务人达成的协议或法院的裁决，债权人作出让步的事项。

债务重组主要包括以下四种方式：

（1）用资产清偿债务：①用现金清偿债务；②用非现金资产清偿债务；（2）债务转换为资本；（3）修改其他债务条件；（4）以上三种方式结合。

本文以非现金资产--固定资产清偿债务作为分析对象，选择固定资产这一非现金资产的主要原因有以下两方面：一方面是在历年的全国职业技能大赛中，固定资产是技能大赛中的一个重难点，而且固定资产在用友U8V10.1中的增加方式相比U8V7.2有很大的改变；另一方面是在今年5月1日全面推行营改增后，关于固定资产（不动产）的进项税也进行了重大调整（国税总局的第13号文---不动产的进项税按11%实行分期抵扣，购进当月抵扣进项税额的60%，剩余40%等购进的固定资产满一年后再进行抵扣）。因此，本文选择固定资产这一非现金资产作为典型。

二、以固定资产进行债务重组信息化处理分析

根据《企业会计准则》中的规定，债务人以固定资产清偿债务，债权人应以公允价值作为该固定资产的入账价值，固定资产的公允价值与重组债权的账面余额之间的差额，确认为债务重组损失。如已对重组债权计提坏账准备，该差额应先冲减已计提的坏账准备，冲减后仍有余额的，再抵减当期资产减值损失（转回多计提的坏账准备）；冲减后仍有损失的，应计入当期损益（债务重组损失）。债务人应将固定资产的公允价值和增值税销项税额（视同销售）与重组债务的账面价值之间的差额，作为债务重组利得；而固定资产公允价值与账面价值之间的差额，作为资产处置损益。

样题：2016年6月8日，乙公司发生财务困难，其所欠甲公司的货款500万元（含税）不能按期足额偿还（甲公司已计提坏账准备30万元），现达成如下债务重组协议，乙公司以一固定资产抵偿债务，该固定资产账面原值420万元，已提折旧80万元，公允价值360万元。

1.甲公司（债权人）的业务处理流程

（1）①固定资产为动产时，理论上的会计分录为：

借：固定资产3600000，应交税费--应交增值税（进项税）612000，坏账准备300000，营业外支出-债务重组损失488000；贷：应收账款--乙公司5000000。

②固定资产为不动产时，理论上的会计分录为：

借：固定资产3600000，应交税费--应交增值税（进项税）237600，应交税费--待抵扣进项税额158400，坏账准备300000，营业外支出-债务重组损失704000；贷：应收账款--乙公司5000000。（一年后：借：应交税费--应交增值税（进项税）158400；贷：应交税费--待抵扣进项税额158400）

（2）在用友U8V10.1中，完成该固定资产债务重组业务的操作流程如下，以动产为例：

①固定资产增加。第一步：在供应链模块进行资产（固定资产）采购处理，首先在采购模块填写采购订单，根据采购订单生成采购到货单，然后在库存模块根据采购到货单生成采购入库单，最后在采购模块生成采购专用发票（依据采购入库单），根据采购入库单和采购专用发票进行采购结算；第二步：在固定资产模块进行采购资产处理，填写使用状况、部门等必要信息，保存后生成一张固定资产卡片；第三步：在应付款模块，进行应付单的审核和制单，生成凭证，借：固定资产3600000，应交税费--应交增值税（进项税）612000；贷：应付账款--乙公司4212000（如果该固定资产为不动产，需要修改其税率为11%，并在最后生成的凭证上将进项税分为两部分）。

②坏账发生。在应收款模块，进行应收账款的坏账处理--坏账发生操作（意义：确认本笔业务的坏账损失），输入本笔业务的坏账金额30万元，生成凭证，借：坏账准备300000；贷：应收账款--乙公司300000。

③转账处理。在应付款模块，做应付款冲销应收款操作，生成凭证，借：应付账款4212000；贷：应收账款--乙公司4212000。

④录入收款单。在应收款模块，录入一张“虚拟的”收款单（不是实际意义上的收款），结算科目选择营业外支出--债务重组损失（结算方式：其他）。生成凭证，借：营业外支出--债务重组损失488000；贷：应收账款--乙公司488000。

⑤核销。在应收款模块，选择手工核销，将乙公司的此笔应收账款核销。

2.乙公司（债务人）的业务处理流程，以动产为例：

（1）债务人理论上的会计分录为：

①借：固定资产清理3400000，累计折旧800000；贷：固定资产4200000。

②借：应付账款--甲公司5000000；贷：固定资产清理3600000，应交税费--应交增值税（销项税）612000，营业外收入--债务重组利得788000。

③借：固定资产清理200000；贷：营业外收入--处置非流动资产利得200000。

（2）在用友U8V10.1财务软件中，完成该固定资产债务重组业务的操作流程如下，以动产为例：

①固定资产减少。在固定资产模块，进行资产减少操作，选择减少方式为“债务重组”，生成凭证，借：固定资产清理3400000，累计折旧800000；贷：固定资产4200000。

②录入应收单。在应收款模块，录入一张“虚拟的”应收单（非实际意义上的应收款），表头部分（借方）：金额421.2万元；表体部分（贷方）：“固定资产清理”，金额360万元，“应交税费--应交增值税（销项税）”，金额61.2万元。生成凭证，借：应收账款--甲公司4212000；贷：固定资产清理3600000，应交税费--应交增值税（销项税）612000。

③转账处理。在应收款模块，进行应收冲应付操作，生成凭证，借：应付账款--甲公司4212000，贷：应收账款--甲公司4212000。

④录入付款单。在应付款模块，录入一张“虚拟的”付款单（非实际意义上的收款），结算科目选择营业外收入--债务重组利得（结算方式：其他）。生成凭证，借：应付账款--甲公司788000，贷：营业外收入--债务重组利得788000。

⑤固定资产处置利得。在总账模块，手工录入一张固定资产的处置利得凭证，借：固定资产清理200000，贷：营业外收入--处置非流动资产利得200000。

⑥核销。在应付款模块，选择手工核销，将甲公司的此笔应付账款核销。

三、结语

在用友U8V10.1中，正确处理以固定资产进行债务重组的关键有以下几点：（1）掌握营改增后关于固定资产（动产/不动产）进项税额的抵扣问题；（2）固定资产增加的操作，首先要从采购模块进行采购增加，然后在固定模块生成卡片，最后在应付款模块生成凭证；（3）期初设置时在存货档案中设置其外购、资产的属性。（4）注意信息化处理前后操作的连贯一致性。

当然，在实际工作应用中，关于以固定资产偿还债务的债务重组可能会更复杂，比如会涉及收到、支付补价。本文只是提供了一些处理思路，以供技能大赛学习和实际应用。

参考文献：

[1]财政部和国家税务总局财税.[2016]36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》[Z].2016-04-14.

[2]郭小芬.债务重组在用友ERP-U8.72财务软件中的实现[J].中国乡镇企业会计，2014（9）：212-213.

[3]中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社，2015：312-320.

作者简介：董延蕊（1987- ），女，河南鲁山人，会计学