互联网时代国际避税的新特征及主要对策

吴丹

[摘要]互联网时代的避税手段越来越隐蔽、高明，跨国企业为了追求利润最大化不惜采用各种手段少缴或者不缴应纳税额。然而国际避税会造成一国的税收损失，引发不正常的国际资本流动，影响纳税公平。文章针对互联网时代的特殊背景，对国际避税行为产生的新特征进行总结，并提出相应的对策建议。

[关键词]互联网时代；国际避税；反避税

[DOI]1013939/jcnkizgsc201637134

1引言

跨国公司发展的主要特征之一是公司运作涉及的国家及地区越来越多，牵扯到的国际问题也越来越需要引起足够的重视。因为不同的国家和地区的法规政策各有不同，国家之间的制度协商也并不像人与人之间的协商那么容易。就拿征税问题来说，各个国家经济发展的程度不同，所代表的经济立场也不一样，每个国家都有自己独特的税法规定和政策。在经济全球化发展大趋势的背景下，越来越多的国家的税率和实际税负呈现出了上升的趋势，而跨国公司这种以利益最大化为宗旨的经济载体，却在国际领域表现出了越来越多的逃税、避税现象。进入21世纪以后，跨国公司内部越来越多的流程是需要通过互联网来进行。当下流行的说法是我们进入了发展的“互联网时代”，电子交易这种以网络为基础的新兴交易形式越来越多。对电子交易的税收立法和实践方面不健全，是包括发达国家和发展中国家在内的国际现实问题。跨国纳税人新的避税方法层出不穷，对治理和打击税收违法行为产生阻碍。国际避税行为会引起跨国资本的流动异常，对相关国的税收利益产生侵害，因此需要积极采取措施给予防范和解决。

2互联网时代的国际避税新特征

21国际避税的主要方式

国际避税指纳税人利用税法中的漏洞和不确切之处，在跨国境、税境的资本财产流动中，避免纳税，以达到减少税负的违法行为。国际避税的手法五花八门，形式多种多样，最常用的做法是把国际避税分为课税主体避税和课税客体避税两个方面。国际避税的主要方式方法有以下四个方面。

第一，滥用税收协定避税。由于各个国家的税收制度各有不同，特别是国际税收协定网络至今尚未在全球普及，双边税收协定之间还存在着差别，有些缔约国的非居民，因属于无资格享受协定待遇的第三国居民，为了尽量地减轻税收负担，采取各种巧妙手段谋取税收协定所提供的优惠。

第二，利用转让定价避税。基于共同利益的需要，跨国关联企业内部人为制定内部交易价格或费用标准（不同于市场价格）。以达到转让货物、劳务、资产或信贷等活动时，增加利益的目的。转让定价是跨国公司采用的最常见的国际避税方法。

第三，利用国际避税地避税。国际避税地往往是跨国公司从事经济活动、避税活动的重要场所。跨国投资者通过在国际避税地虚假转移商品、劳务、贷款等，加大国境内常设机构的费用分配，以达到转移企业所得，逃避税收的目的。

第四，利用资本弱化避税。资本弱化主要指跨国企业对其国外子公司的融资不使用股权投资，而以提供贷款为主要方式的行为，包括安排子公司借贷外部资金，由母公司担保的融资行为。这就把本应以股份形式的投资转为贷款，减少了投资股息，达到避免承担国际税负的目的。同时，子公司的负债-股本比例高于正常公司，增加了子公司的财务费用支出，减少了应纳税所得额，逃避了企业所得税。

22互联网时代国际避税的新特征

互联网时代下，信息的传递、企业之间的往来交易等越来越离不开互联网的技术支持。以电子网络技术为依托的电子商务模式逐渐普遍，但是网络在线交易的特殊性会影响实物的课税流程。由此，互联网交易时代的国际避税呈现出许多新特征。

第一，可操作性加强。互联网时代下电子商务的发展、金融工具的创新等加大了国家税制间的差异，加剧了国际税收竞争的矛盾，为避税者提供了更大的税制漏洞。互联网交易弱化了经营活动、经营地点的关联性，造成判定所得性质方面的争议，互联网贸易和非贸易之间税负差异加大，网络的隐蔽性、快速传递性、侵蚀性等严重阻碍了税务机构获取准确的信息。

第二，避税行为更加隐蔽。经济全球化背景下，跨国公司的数量猛增，市场竞争也较以前更为激烈和残酷，在利润最大化的驱使下，纳税人往往会想尽方法降低自己的成本，增加税后利润。互联网时代的信息交易是一片新兴的领域，目前世界上各国对网络税法和协定的制定并没有那么完善和健全，纳税人会利用一切合法的甚至是不合法的手段逃税、避税，增加企业利润。由于网络的虚拟特性，这些避税方式方法更加隐蔽，加大了查找的难度。跨国纳税人对信息不对称的利用更加容易。如果居住国政府不了解他国价格信息，避税者将会通过各种转移利润的手段进行避税。

第三，避税手段更加复杂化、专业化。当前利用电子商务避税、利用金融衍生工具避税等新兴避税方法不断涌现，新兴避税方法结合传统方法（如转让定价、资本弱化、不合理保留利润、税境差异、滥用税收协定避税等），令国际避税更加复杂，防范困难加大。国际避税正逐步向专业化方向发展，其不仅仅由单个企业或个人完成，而且会借助专业人员的知识和智慧，现在已存在“税收经营管理”这一专业，跨国公司借助企业内部的税收经营管理人员与税务律师、会计师等密切配合，不断深入研究各国的税法、税规差异和漏洞，推出新的避税、逃税方案。

3国际避税防范的主要对策及建议

31加强完善征税管理机制

一个完善的税收管理机制不仅仅要有完善的税法做支撑，而且要由素质较高、经验丰富的税务人员有效地组织实施，国际间的运作协调有序，税务征收的手段要更具现代化特征。针对互联网时代的避税新特点，监察避税手段，并积极采取应对措施，加强税务人员的避税侦查技能，升级征税管理体制。加强海关与互联网监管机构的合作和检测力度，尤其是互联网离线交易中的实物检查。

32税收立法的查漏补缺

法律代表的是一个国家的主权象征，法律的威严性不仅能在本质上惩罚那些逃、避税行为，而且有效防止逃、避税行为发生的频率，维护国家应有的利益。对于电子互联网交易的避税行为来说，加强与之相关的国际避税的国际立法是迫在眉睫的事情，因为当前在国际上有关这方面的法律和国际条约非常欠缺。

33制定网络交易转让定价税收政策

转让定价税制作为各国政府监控跨国公司转让定价策略的措施，可以消除资源不正常的现象，维护市场对资源的优化配置，体现了税收中性和税负公平，有利于提高经济效率。但也可能会导致一部分外商撤资，缩小国际直接投资规模，并且加大了税收征管成本。

34充分利用税收情报交换

交换税收情报对国际反避税有重要作用，当前主要的税收情报交换范围限于直接税，近来有逐步向间接税扩张的趋势。加强税收情报的交换，增加税收情报的交换数量，有助于发现避税行为，填补避税漏洞。通过建立国际税收情报制度，各国税务机关能够了解一国纳税人在对方国家境内的营业活动和财产价值情况，这对于避免跨国纳税人的税务管理失控具有十分重要的意义。

参考文献：

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