基于全面预算管理体系建设的成本控制实践探索

许咏芳+沈程程

摘 要 在现代企业管理中，科学的成本控制往往被誉为企业的“第三利润源”，具有重要的地位和作用。全面预算管理作为成本控制的有效方法之一，被众多企业管理人员广泛应用。本文基于全面预算相关理论，从顶层设计、组织运作、流程标准化和考核评价四个方面，对全面预算管理的实践应用进行探讨。

关键词 成本控制 全面预算管理 顶层设计 组织运作 流程标准化 考核评价

一、前言

预算管理是现代企业管理的一项重要手段和工具，在企业科学管理中发挥着越来越重要的作用，具有重要的现实意义。企业管理者积极强化自身财务预算管理能力，不仅能够提升资产的使用效率，同时也有助于增收节支，提升企业效益。财务预算管理已成为企业日常生产管理的重要内容。

随着经济进入新常态，预算管理的内涵与外延也会发生变化，如何适应企业管理的新形势，正确定位预算管理功能，规范和促进预算管理创新，提升预算管理的功能作用，已经成为现阶段管理会计的一项重要课题。

二、全面预算管理理论概述

（一）全面预算管理的涵义

预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。

全面预算反映的是企业未来某一特定期间的财务状况（一般不超过一年或一个经营周期的全部生产、经营活动的财务计划），它以实现企业的目标利润（企业一定期间内利润的预计额，是企业奋斗的目标，根据目标利润制定作业指标，如销售量、生产量、成本、资金筹集额等）为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。

全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起着重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的主要方法。这一方法自从20世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调，发展到兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，全面预算管理在企业内部控制中日益发挥核心作用。正如著名管理学家戴维·奥利所说的，全面预算管理是为数不多的能把企业的所有关键问题融合于一个体系的管理控制方法之一。

（二）全面预算管理的逻辑框架

全面预算管理体系应包括五大部分，即预算规划、预算编制、预算执行、预算控制、预算考评。一个健全的全面预算管理体系，应同时兼顾预算规划、编制、执行、控制和考评各阶段。

三、实施背景

（一）企业战略发展的必然要求

在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。成本领先是企业在竞争中取胜的关键战略之一，成本控制是所有企业都必须面对的一个重要管理课题。全面预算管理作为一套科学的成本控制管理工具，对于企业降本增效、提升竞争力有着重要意义。

（二）企业成本管理水平提升的需求

随着企业的成长，对企业的成本管理水平提出更高的要求，预算管理作为企业成本管理重要的手段之一，需要根据企业规模的壮大进一步做出改善，提升管理水平。

四、主要做法

（一）明确全面预算管理顶层设计

国内外很多企业都推行过全面预算管理，但在实施的过程中出现了较多问题，效果并不理想。全面预算管理推行失败的原因，往往在于对全面预算管理顶层设计不明确、定位不清晰，缺乏系统性与权威性。

全面预算管理工作在开始推进之时，就应明确把全面预算管理作为财务管理体系的核心，在此基础上形成一套整体规划蓝图，即把全面预算管理打造成一个集战略管控、各专业和职能部门管理与协同于一体的综合管理平台。

（二）搭建三级预算管理组织体系

全面预算管理工作具有系统性、综合性，涉及企业管理的方方面面，其良好的运行离不开强大的系统组织支撑与保障。为明晰企业全面预算管理参与各方的责任与权限，建立预算管理决策层、管理层和执行层的三级预算管理组织体系。

决策层应由企业总经理和其他主要领导组成。是全面预算管理的最高决策机构，主要负责全面预算管理纲领性制度文件、年度预算方案及其他重大事宜等的审议。

管理层应由企业财务部主任和其他各专业归口管理部门主任组成。主要负责全面预算的日常组织管理工作，主要包括相关制度方案制定、预算执行情况分析汇总、异常问题汇报等。

执行层应由企业各预算责任主体组成。全面负责组织本部门的全面预算管理工作。

企业全面预算管理组织体系的建立，对各预算组织的责、权、利进行了严格的界定，明晰了权限空间，有效保障了预算决策、预算行为与预算结果的高度协调统一，使得各项工作层层有负责、事事有跟进、时时有监控，确保企业全面预算管理工作落到实处。

（三）设置两级预算管理流程，实现预算管理标准化

流程是一组能够一起为企业创造价值的相互关联的活动进程。有效的流程设计可以让每一位参与流程的人员清楚该流程的最终目标、活动的顺序、活动规则及可能会产生的影响，从而降低和杜绝组织活动的盲目性和随意性。科学、合理的流程设置是组织高效运行的有力保障。

结合全面预算管理逻辑框架，应从预算规划、预算编制、预算执行、预算控制和预算考评五个模块分别制定子流程，在五个子流程基础上整合企业全面预算管理流程，明确界定各级部门及主体的权力和责任，对关键的时间节点做出明确规定，最终形成企业的全面预算管理办法。

通过持续的流程和制度优化，使内部责任主体间的关系得以界定，使员工主动性和积极性得到充分发挥。另外，作为一种正常的双向沟通与协商机制，使预算管理真正做到有理可依、有据可行。

（四）科学考评，实现全面预算管理闭环管理

预算考评，是指以预算目标为依据，分析、评价各责任单位预算的实际执行情况，并找出差距、查明原因，从而考核各责任单位的工作业绩，实施奖罚，促使各责任单位积极纠正行为偏差，完成预算的过程。预算考评在预算管理中起着承上启下的作用，好的预算考核有助于提高预算编制的科学性，强化预算执行，实现预算闭环管理。

为此，企业应充分重视指标体系设置的科学性，引入“平衡计分卡”理念的预算指标体系设置是现阶段较为科学的方式之一，即将企业管理目标确定为最能体现企业核心资源的财务、客户、内部营运和员工发展四个维度，即财务指标和非财务指标。其中，财务指标主要包括经济增加值（EVA）、资产负债率和成本收入比等，非财务指标主要包括顾客满意度、全员劳动生产率和人才当量等。引入平衡计分卡理念的指标设置，使企业能够科学而全面地对预算管理实践效果进行评价，利于保证企业全面预算管理目标的实现。

五、结语

全面预算管理作为企业成本管控的重要手段，是实现企业战略目标的重要支撑，而企业的发展壮大也将直接推动国民经济的发展。总而言之，全面预算管理是现代企业管理的重要课题，可以有效帮助企业提升自我管理水平，非常值得更深入的学习和探讨。

（作者单位为国网上海市电力公司经济技术研究院）

参考文献

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[2] 关龙杰.基于全面预算管理的企业内部控制研究[J].商，2014（36）：149.

[3] 徐多林.企业全面预算管理存在的问题及对策[J].世界有色金属，2016（14）：52-53.