浅谈“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施

谢阳春

摘 要 随着市场经济的发展，进行税制改革越来越迫切，建筑业“营改增”的实施，顺应了市场经济发展的规律，有效节约了企业成本。“营改增”不仅是单纯的制度改革，更对企业的会计核算、财务报表等产生了重要影响。本文从“营改增”的特点入手，简单阐述了建筑行业实施“营改增”的必要性，同时分析了实施“营改增”对建筑业产生的影响，探讨了建筑业应对“营改增”的策略，希望对建筑行业顺利实施“营改增”提供借鉴。

关键词 “营改增” 建筑施工 企业管理

2016年5月1日起开始全面实施“营改增”。我国建筑业是“营改增”的重要领域，其所涉及的各方面利益相对复杂，因此实施“营改增”对建筑业的影响较大。对此，建筑企业应练好“内功”，从容应对“营改增”，做好税务筹划等工作，以便能够最大限度地享受国家“营改增”政策的“红利”。

一、“营改增”的特点

“营改增”是指将之前缴纳营业税的项目改征增值税。增值税较营业税最大的特点就是可以进行进项抵扣，增值税是就产品或服务的增值额部分进行征税，减少了重复征税，推动社会形成良性循环，降低企业税负，调整产业结构，促进各行业的健康发展。

二、全面推行“营改增”的必要性

建筑行业属于第二产业，重复征税现象严重。“营改增”之前，建筑企业采购物料取得的进项发票不能抵扣，而材料费占据建筑企业成本相当大的比重，物料流转过程中增值税链条中断，使得建筑业成为增值税的最终承担者；“营改增”实施后，可有效避免重复征税现象，在一定程度上降低企业税负；同时，“营改增”对企业财务核算等提出了更高的要求，要求建筑企业强化财务管理；实施“营改增”，对国家进行产业结构调整，实现产业升级具有一定的推动作用。因此，在建筑业实施“营改增”非常有必要。

三、“营改增”对建筑施工企业的影响

（一）对供应商选择及物资采购的影响

“营改增”使得建筑企业的税负由之前3%的营业税率变成11%的增值税率，因此，降低企业税负的关键是有足够的进项进行抵扣。企业在选择供应商进行物资采购时应选择一般纳税人企业；同时，建筑施工企业的人工成本支出比重较高，但这部分却没有进项抵扣，因此可以选择与第三方劳务公司合作，以获取劳务公司提供的增值税专用发票。“营改增”前，企业物资可由集团公司集中采购，但“营改增”后，则应考虑由各成员公司分别与供应商签订合同，分别开具发票。

（二）对建筑企业财务的影响

第一，对企业会计的影响。“营改增”对企业会计有较大的影响。首先，对会计核算方面的影响。改革后，营业税金及附加包含的营业税会计科目将逐渐消失，但增加了“应交税金-应交增值税”及其明细科目。加之增值税税率较多，且增值税属于价外税，因此对企业的会计核算提出了更高的要求。其次，对建筑企业税负的影响。“营改增”使建筑业的税负由3%变为11%，进行税额的抵扣成为降低企业税负的关键，因此企业应提前准备筹划。

第二，对企业报表的影响。首先，对资产负债表的影响。因增值税是价外税，因此企业资产的账面价值由含税金额变为不含税金额，固定资产等资产的账面价值减少，折旧金额随之减少；企业资产结构也随之发生变化，如果企业无法提供进项予以抵扣，则企业的资产负债率也会增加。其次，对利润表的影响。营业税是价内税，增值税是价外税，“营改增”前，企业的“主营业务收入”是含税收入扣减税费的金额，降低了收入金额；“营改增”后，在销售收入固定的前提下，企业净利润不会有很大的变化，但是企业主营业务收入会减少，增值税不会在利润表中体现，因此会提高企业营业利润率；并非所有的成本都有可抵扣的进项，因此企业的毛利会降低。

第三，对施工企业现金流的影响。主要影响企业经营活动及投资活动的现金流。我国建筑企业规范性差，工程尾款久久不能支付，施工单位在项目验收时不能及时付清工程款，会扣垫资款、质保金等，并将一直压到工程竣工方给支付，但是这部分涉及的增值税款验收当期需要交纳，因此造成建筑施工企业经营性资金流出增加。

第四，项目经营对总部及下属单位的影响。建筑施工项目范围较广泛，大的集团公司旗下的各分公司会在不同的地域招标，中标后分公司会在固定地点经营。“营改增”前，各地分公司的营业税可由总公司代扣代缴；“营改增”后，很多问题凸显出来，如因销项与进项发票单位不统一，造成建设单位无法再进行代扣代缴等。

四、建筑企业应如何应对“营改增”

（一）加强团队建设，提高财务人员素质

建筑企业“营改增”实施后，发票管理工作量将会剧增，会计核算及纳税申报等工作也较之前明显不同，工作量增加且更加复杂细化，因此需要加强财务团队建设。“营改增”后，财务人员要转变之前的工作模式，提高自身综合素质，熟练掌握增值税下会计核算的技能及方法，加强对增值税专用发票的管控，采取有效措施识别并控制增值税专用发票风险。同时，财务人员还需制定并严格落实增值税专用发票管控制度，严格按照增值税发票管理规定执行。施工单位要经常举办财务人员涉税培训，保证其掌握最新的财税知识，满足企业发展需要。

（二）合理进行税务筹划，充分利用税收政策

企业采购部门进行物资采购时，要选择具备一般纳税人资质的供应商，以获取可抵扣的进项税额，降低企业成本；同时，建筑企业分包业务较多，部分职能部门工作可找专业的第三方公司合作，既降低企业成本，又可获取进项税额。施工企业要深入研究新的财税政策，合理筹划，充分利用税收政策，享受“营改增”可能给企业带来的“红利”。

（三）分项目建立增值税台账

施工企业应分项目进行管理与核算，“营改增”后，企业应承担的增值税也应细分到相应项目中去。鉴于项目施工地点的不同，增值税需要在项目所属的分公司交纳。因此，分项目建立增值税台账，可以确保双方的责任与安全，也便于企业财务部门的账务处理与数据分析。

（四）完善企业管理制度

建筑施工企业应不断完善企业的管理制度，积极应对“营改增”政策的实施。部分企业对内部的核算单位和经营结构进行了相应的调整，更加细分会计科目及核算项目；有物资采购需求也事先进行合理规划；不断强化内部管理，严格资金使用制度等，通过这些措施减轻“营改增”对企业带来的冲击。

五、结语

“营改增”对建筑企业来讲既是机遇又是挑战，“营改增”的实施对建筑行业产生了很大的影响，因此，建筑企业应深入了解“营改增”这一政策的特点，通过加强团队建设，提高财务人员综合素质；合理进行税务筹划，充分利用税收政策；建立增值税台账；完善企业管理制度等措施，从容应对“营改增”，推进我国建筑行业的良性运转。

（作者单位为中煤矿山建设集团有限责任公司）

参考文献

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