发展管理会计探讨“升级版”会计的应用

兰静

摘 要：当前，管理会计在医院的财务管理中起到的作用越来越重要。尤其是近年来，国家加强医疗改革和实施医保总额预付方式，管理会计在医院管理中的作用日益凸显。文章阐述了管理会计的特点和应用，并提出在实际应用中的改进对策，最后结合工作实际，分析了笔者所在医院管理会计工作的情况。

关键词：管理会计 作业成本法 “升级版”

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）03-105-02

随着经济环境压力的加强和财政部对管理会计体系建设的极力推行，各行业深入推动管理会计的运用是大势所趋，医疗行业也不例外。医疗行业因其经济活动复杂，医院对管理会计的要求也更精细化和规范化。管理会计作为医院管理中的一个重要部分，其作用也越来越重要。

一、管理会计的特点

管理会计是“财务”与“管理”的有机结合，具体是指企业利用财务会计资料和其它资料，采用会计的、统计的和数学的方法，对未来的经营管理进行预测和决策、确定目标、编制计划预算，并在执行过程中加以控制和考核，进而取得最佳经济效益的会计管理方法{1}。

作为与财务会计并列成为现代会计的两大分支的管理会计，其具有以下几大特点：

1.涉及范围较广。医院管理会计包含了医院各类资产的信息内容，内容非常广泛和多元化。

2.所处地位较重要。医院管理会计将医院的可持续稳步增长作为其重点关注的地方，医院的可持续稳步增长与医院的综合实力、医疗技术水平、医护人员的服务态度和病人满意度均有密不可分的关联，而医院管理会计所特有的预测和决策功能正是促进医院可持续稳步增长的重要因子。

3.周边外部性。医院管理会计不仅需要分享自身特征，而且还要结合医院周边外部环境、当前经济和地理位置等大环境和周边竞争对手的发展情况，这些都是管理会计必须考虑的地方。

二、管理会计的应用

1.在医保支付改革中的应用。《“十二五”期间深化医药卫生体制改革规划暨实施方案》明确提出：“改革完善医保支付制度，加大医保支付方式改革力度，结合疾病临床路径实施，在全国范围内积极推行按病种付费、按人头付费、总额预付等，增强医保对医疗行为的激励约束作用。”{2}之前，我国医保供方付费方式以按服务项目支付为主。新《医院会计制度》规定，医院应当进行全成本核算工作，逐步开展科室成本核算、然后依次进行医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。

2.在改革绩效评价中的应用。北京大学中国经济研究中心副主任李玲认为，十八届三中全会有关公立医院改革议题中最大的亮点是首次提出“建立科学的医疗绩效评价机制”。这表明了科学的医疗绩效评价机制已经得到相关人士的的重点关注。目前比较推崇的是基于平衡计分卡的绩效评价体系，从四个维度，即财务、患者、服务流程、学习成长等方面确定绩效评价指标。

3.在加强医院精细化管理方面的应用。医院应结合自身特点，对内实现精细化管理，对外实行成本领先和优质服务战略。充分运用管理会计中相关理论知识，完善医院内部管理。

（1）标准对照的差异化分析。管理会计应根据科室的业务量和收入情况，定期和不定期地监测各业务科室的预算完成情况，发现问题要仔细分析，帮助业务科室查找原因，并在相关职能部门，如医务部、护理部的配合下，积极帮助科室整改。

（2）优化资源配置。管理会计能通过强化医院管理，使人力、物力和财力等资源运行效率提高。

三、医院管理会计的改进措施

1.建立完善的内部监督制度。为确保医院内部审计人员能够按照独立的审计原则进行各项工作的审核，监督医院的各项经济活动，确保信息的有效性，医院应成立专门的内审机构。

2.加强对会计从业人员的培训。医院领导人员要提高对管理会计的重视，要加强对其培训，积极创造更多的培训机会，提高管理会计的业务素质和工作技能。同时，医院要鼓励管理会计加强继续教育和参加业务方面的考试，为其职称晋升创造良好的条件。

3.丰富管理会计工作内容。医院应加强管理会计工作，建立完善的管理会计体系，同时还要有强大的数字化平台，能准备及时地提取各种数据，供管理会计分析和决策，使管理会计的工作内容做到精细化。

四、管理会计在医院财务管理中的推进

管理会计在医院财务管理中具有重大推动作用，当前各家医院也在采取各种措施，加大医院管理会计的的运用力度，力争最大限度地推动医院的发展。下面结合笔者所在医院的工作实际，简述其管理会计工作在医院财务管理中的推进情况。

2010年，湖北省中西医结合医院开始设置管理会计岗位，将2名管理会计从财务会计工作中分离出来，成立了医院经济管理小组，隶属于医院财务中心，由一名副主任分管。

多年来，湖北省中西医结合医院的管理会计主要开展了以下几方面工作：

其一，2010年，湖北省中西医结合医院启动了全成本核算工作。在历经各地调研、流程梳理、数据提取、系统上线、后期调试等五个阶段后全面启动《医院成本核算经济管理信息系统软件（CBCS）》。这一全成本核算系统，客观地反映了医院的财务状况、经营成本情况，为医院实现现代化管理提供了高科技平台，为医院的创建三级甲等医院工作奠定了坚实的基础。自全成本系统上线并用于绩效考核后，医院全体成员的增收节支的意识加强了，科室（病区）的直接成本也得到很大程度的控制。各项医疗支出，医院基本都能够做到事前控制、事中监测和事后反馈改进。为应对医保总额预付制度，医院又通过全成本系统，将药品比和耗材比作为重点控制对象，使得医院收入结构更趋合理，总收入也逐年递增。

其二，除了开展全成本核算基础工作，2012年，医院又建立了以综合绩效考核为主导、工作量化和质量管理为核心的绩效管理制度。通过医院综合管理his系统，将各科室通用的和个性化的工作量指标数据提取出来，计入科室工作量。同时，医院医院成立了质量管理办公室，每月定期对各科室进行质量考核，将考核暴露出的问题和漏洞，积极反馈到科室，并帮助科室持续改进。对于问题突出的科室，质量管理办公室将上报院领导，召集相关部门集中开会，集思广益，共同为问题科室出谋划策，帮助其快速改进。

近几年，医院又陆续推出了评优评先的季度奖、单项奖，全勤奖、绩效奖、新技术新业务奖励等，建立起了一套完整的绩效分配体系。

其三，2013年6月，医院脑科综合大楼投入使用，医院开始启动快速发展的新引擎。新大楼投入使用后，很多科室进行了拆分和重新整合，新科室（病区）搬入新大楼后，在各个涉及到经济核算的方面，诸如：房屋面积的重新核定、新增收费项目、科室医护的配备、人力成本、大型设备的采购认证和招标谈判、科室绩效分配方案、科内二次分配方案指导协调、科室间设备耗材的资源共享涉及的成本分摊问题、医护奖金分开比例、主诊医师负责制涉及的各个医疗组医生内部分配问题等等，管理会计都积极主动地跟进，多次深入临床科室，从管理的角度给科主任和护士长提供各种增收节支的意见和建议，深受科室的好评，也使得科室的投入产出更趋合理。

2015年，湖北省中西医结合医院又准备实施物流系统管理工作，以医保总额预付为契机，重点加强对医用耗材的管理。

其四，早在2003年前，湖北省中西医结合医院就制定了内部预算管理办法，成立了预算管理委员会。作为医院预算管理的最高机构，院长亲自挂帅，任预算管理委员会的主任，各个职能部门负责人任委员，负责制定和监督医院预算执行情况，委员会下设办公室，由财务中心为主导，负责预算管理日常工作。同时，医院定期对预算执行结果进行考核并报预算管理委员会，对执行预算有偏差的科室，预算管理委员会会同相关部门认真分析原因，并制定改进措施，完善医院内部会计控制制度。

其五，做好经济核算，正确评价经营成果是财务工作的基本职责，是参与医院管理的一项重要职能。湖北省中西医结合医院财务中心通过详实、细致的经济数据，认真分析医院在每月、每季、每年的经济运营情况，在财务分析中做出客观、明了的总结和分析，对引起收支变化和效益增减变化的因素加以深入剖析，为调整医院经营方针策略提供有力的参考依据。财务分析客观反映了医院在核算期内的经营状况和经营成果，为医院趋利避害，发挥优势，调整经营策略和工作方向提供重要的参考资料。每年，我们为院领导和相关科室提供的财务分析、专项分析和全成本分析累计近40篇。

随着管理会计在医院的深入开展，其重要性和优越性也越来越凸显。管理会计通过对各种财务信息的综合利用和分析，为院领导决策提供了切实可行的方案，越来越得到院领导的重视。我们要加强对管理会计的培养力度，提高医院的财务管理水平，从而最终提高整个医院的综合管理水平。

注释：

{1}苏红.管理会计.医院财务管理的发展方向.中国会计报，2014.11.7

{2}潘飞.管理会计[M].上海：上海财经大学出版社，2014：84-97

{3}夏阳.浅谈管理会计在医院财务管理中的职能与作用.现代经济信息，2013（19）

（作者单位：湖北省中西医结合医院 湖北武汉 430015）

（责编：若佳）