关于衍生金融工具会计处理的几点思考

摘 要：随着全球一体化进程逐渐深化，区域市场的融合，企业间的竞争日益激烈，衍生金融工具作为规避风险的一种手段也在我国企业中得到广泛的运用。衍生金融工具的运用具有双面性，一方面能够使企业控制风险和降低成本，另一方面也有可能使企业处于更大的风险之中。与此同时，我国企业中衍生金融工具会计处理与其发展速度不相匹配，在会计确认、会计计量以及信息披露等方面存在不少问题，本文就如何完善衍生金融工具的会计处理提出一些建议。

关键词：衍生金融工具 会计处理 对策

随着我国金融体制改革的不断深化，金融市场的逐渐开放，衍生金融工具迅速在我国资本市场上发展起来。然而，衍生金融工具是一把双刃剑。其以积极作用拓宽了投资和筹资的渠道，降低了筹资成本，丰富和活跃了资本市场，促进了整体经济的发展。还可为企业提供获取额外收益的可能性，但同时也蕴含着巨大的风险，这些风险如果管理不当，可以造成公司破产，引发经济危机。因此，加快发展衍生金融工具的理论研究和实务工作就显得格外重要。

一、衍生金融工具会计处理存在的问题

1.衍生金融工具会计确认存在的问题。衍生金融工具是一种尚未履行或正在履行中的合约，这种合约的签订会给企业带来一定的权利或义务，并将产生经济利益或资源的流入或流出。但是这种权利或义务带有很大的不确定性，这给衍生金融工具的确认带来不便。另外，现行的会计准则体系中并没有独立的准则对衍生金融工具的相关内容进行规定。在确认科目上，衍生金融工具统一使用共同类科目“衍生工具”来确认，而不区分是衍生金融工具还是基础金融工具。这样忽略了衍生金融工具所具有的独特性，使其确认和核算范围都较为笼统，也容易使企业忽略衍生金融工具所带来的风险。同时，不断创新的衍生金融工具使相关会计业务更加复杂化，会计准则难以满足衍生金融工具的发展变化，因此在会计确认时存在许多问题。

2.衍生金融工具会计计量存在的问题。公允价值计量是衍生金融工具计量的唯一标准。目前我国金融市场发展程度还不算高，从而导致衍生金融工具市场与有效市场之间存在较大差距，并且其公允价值还会受到政策变化、关联方交易等其他非市场因素的影响，不仅缺乏相关的公开市场，也没有单独的评估机构，因此公允价值取得难度较大。这些都增加了公允价值计量的不准确。同时，缺乏完整、 统一的指南使会计人员对公允价值计量的实务更多地依赖职业判断，增加了计量结果的不一致性，从而降低了会计信息的质量。使企业的会计资料准确性下降，资产负债表上的数据频繁波动，加大了企业经营风险。

3.我国衍生金融工具信息披露存在的问题。自采用公允价值对衍生金融工具计量以来，虽然提高了会计信息的相关性，但是会计信息的可靠性却受到了极大的挑战。公允价值如何获取，如何计量，如何确保其可靠性，一直是困扰会计理论界和实务界的难题。与此同时，衍生金融工具要纳入资产负债表内，并按公允价值对其进行列示。由于衍生金融工具只有在真正成交时才会有交易价格，因此在成交之前，其公允价值是不断变化的，这势必会对我国企业的财务报表数据产生影响。这些导致衍生金融工具相关的信息披露内容缺乏系统性和可靠性，其准确性也受到质疑。

二、我国衍生金融工具会计处理存在问题的原因分析

1.缺乏完善的市场环境配套设施。衍生金融工具计量的公允价值与其交易市场密切相关，而我国衍生金融工具市场发展起步晚，衍生品市场交易规模小，与此相关的利率环境、汇率环境以及法制环境发展不成熟，也没有建立有效的市场机制，缺乏健全的市场环境配套设施。这在一定程度上制约了衍生金融工具的发展，也在一定程度上对衍生金融工具的高杠杆性、高风险性、高联动性等风险起到推波助澜的作用，增加了企业运用衍生金融工具投资的风险。

2.对衍生金融工具的会计监管不足。衍生金融工具具有风险大、不确定性强等特性。所以企业在应用衍生金融工具时，务必要清晰认识到其风险性，况且它是一项取决于未来交易结果的金融产品，在被企业视作规避风险的工具时可能会引发比风险更大的副作用，需要企业引起足够的重视。在会计准则的约束下和相关机构的监管下，同时强化企业的内部控制，增强监管人員的素质，与衍生金融工具相关的风险的积聚和传播能得到一定程度的控制。但是我国对衍生金融工具的会计监管存在缺陷，相关准则不健全、监管机构不作为、企业内部监管弱化以及监管人员素质低，这都在一定程度上扩大了衍生金融工具的相关风险。

3.衍生金融工具会计风险的存在。在金融市场上，衍生金融工具具有复杂性、灵活性以及高风险性等特点，其会计确认、会计计量及信息披露等又存在一系列问题。与此相关的会计风险不可避免。衍生金融工具所具有的会计风险主要是由于相关的会计准则不完善、企业的内部控制存在缺陷等一系列因素造成的。

4.企业内部控制制度薄弱。在我国金融市场上，企业利用衍生金融产品进行投资的时间不长、经验不足。在衍生金融工具交易中，企业往往不懂场外交易规则、存在较强的投机心理、内部控制不合理以及投资风险管理意识薄弱，这都在一定程度上给企业衍生金融产品相关的会计处理带来了风险。

5.专业人员缺乏。专业的人才是企业严重缺乏的资源，金融产品相关人才更是匮乏。衍生金融产品在我国企业中的运用时间短、业务处理复杂，又涉及金融、财会、法律、管理等相关学科等知识，企业中缺乏专门人才，一般的会计从业人员并不具备专门的背景知识，难以应对相关的业务处理，风险管理意识也不强。

三、完善衍生金融工具会计处理的对策建议

1.建立健全我国衍生金融工具会计规范的基本原则。目前我国衍生金融工具相关的会计规范并不完善。建立与发展相关准则规范时，不仅要借鉴国外的先进经验，也要与企业风险管理水平相适应。只有这样才能使理论与实务发展相适应。

2.建立有序的市场机制。成熟、完善的市场机制，是金融产品发展的有利条件。建立规范、有序、公平的金融市场能够在一定程度上降低金融产品的高风险，从而有效的保障投资者的合法权益。金融衍生工具市场只有达到上述条件，才能赢得投资者对市场的信心，衍生工具市场才能得以发展。

3.完善金融主体内部自我监督管理。企业内部控制薄弱，公司治理混乱，更容易发生违规行为，容易给企业造成重大损失。因此，在金融主体内部要建立风险决策机制和内部监管制度。除此之外，提升内部控制力度，完善公司治理结构，建立奖罚分明的激励制度。

4.完善衍生金融工具会计监管体系。有效的会计监管能够在一定程度上规范企业金融产品业务的处理。建立完善的会计监管体系，比如完善相关的公允价值计量方法和信息披露方式，能够提高公允价值的可靠性，也能满足信息使用者的需求。同时也能及时对衍生金融工具会计处理时面临的风险进行分析，确保衍生金融工具业务的有效运行，控制衍生金融工具投资风险。

5.加快人才引进和培养。通过对企业会计从业人员和风险管理人员的培训，加快专业人才建设，可以提高金融衍生产品从业人员投资能力，提高其专业素质，降低企业的经营风险。

四、结语

目前，我国衍生金融工具会计处理业务起步晚，已滞后于衍生金融产品的发展速度。随着国内经济的迅速发展以及国际金融化程度日益提高，而金融行业本身又具有高风险性，因此完善衍生金融工具会计处理是迫切需要的。在完善衍生金融工具会计处理的道路上，不仅要加强相关准则、规范的建设，为金融工具的处理提供有效的约束机制，同时要强化相关的会计监管工作，强化企业风险意识，加强人员素质培训，以此更好的防范金融风险，扩大企业金融收益，促进金融市场发展。

参考文献：

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[2]张翔.衍生金融工具会计监管问题分析[J].财会学习，2016（4）.

[3]陈婷.衍生金融工具公允价值计量问题研究[J].湖北经济学院学报，2016（4）.

作者简介：崔靖（1989—），女，河南南阳人，会计学专业。