“营改增”对服务业企业的影响及应对措施

蓝毅

摘 要 本文从服务业企业的角度出发，采用成本与收益分析法来研究“营改增”对服务业企业产生的税负变化问题。同时搜集相关数据，对案例进行分析，简要阐述“营改增”对服务业企业产生的影响及应对措施。

关键词 服务业企业 “营改增” 增值税 营业税

一、引言

长期以来，我国的营业税与增值税并行，这种格局容易对服务业重复征税。全额征收服务业营业税，导致服务业税负重增加。我国营业税税负占服务业整体税负的5%以上，而发达国家的这一税负比例保持在2%以下。与服务业发达的国家相比，此类问题表明我国服务业税制格局落伍，落后的税制政策严重制约了我国现代服务业的发展和进步，而服务业与经济发展的不同步问题也成为我国政府决定将营业税改增值税的出发点之一。因此改革与服务业发展息息相关的营业税十分必要。

“营改增”涉及面广，对服务业的带动作用大。上海试点就取得十分重大的成效，无论是借鉴服务业发达国家还是从我国目前经济现状考虑，我国的“营改增”都势在必行。

二、服务业企业“营改增”前后成本与收益分析

“营改增”从1994年登上中国经济发展的历史舞台，至今已走过20个年头。“营改增”会促进我国服务业的发展，也可以帮助国内服务产业构建适宜且有助于市场经济快速稳健发展和完善税收制度。截至目前，“营改增”改变并重新书写了不少中国经济发展历史的新篇章。

下文以上海市为例，对进行服务业企业“营改增”前后成本与收益的数据进行分析，了解并探讨“营改增”对我国目前经济发展产生的影响。

（一）试点企业户数总体情况

截至2013年9月底，上海市共有1.74万户服务业企业经确认纳入“营改增”试点范围。

（二）试点企业税负总体情况

试点以来，相关试点服务应纳增值税税款累计约为11亿元，总体看来，上海市“营改增”服务业企业税收负担呈下降趋势。其中，一般纳税人约为10亿元，占比约为89%；小规模纳税人为1.14亿元，占比约为11%。

（三）现代服务业具体税负变化分析

自“营改增”试点改革以来，上海市应税服务企业和相应下游企业税收均受到不同程度的影响。其中试点纳税人税收相对减少了约7亿元，而非试点的一般纳税人的抵扣税额，相比“营改增”前增加了6.9亿元。从经济学的角度分析来看，“营改增”税改后，从试点服务企业效应明显税负变化即可看出，增值税替代营业税产生并达到了更高效率水平。

整体税负变动情况。试点以来，各行业一般纳税人总体税负变动情况呈下降趋势，其中以陆路运输、航空运输、物流服务等服务业企业税负降低趋势最为明显。研发和技术服务下降0.21个百分点，陆路运输下降1.51个百分点，航空运输下降1.16个百分点，物流辅助业下降1.56个百分点。

其中，交通运输业2012年11月～2013年9月总体税负变动金额具体如表1：

从表中不难看出，大部分服务行业试点一般纳税人税负均有所下降。究其原因，应该归咎于上海市税改前征收营业税税率基本为3%和5%，而“营改增”后，基本上都按照6%的税率（除了有形动产租赁服务税率为17%）征收。虽然总体而言税率变化并不大，但是此类税改企业可选用3%、6%、11%和17%四种不同税率增值税专用发票来实施进项税额抵扣，因而其总体税负相对下降明显。

由于时间短、试点行业少，对上海市现有“营改增”分析数据难以进行总体、全面的评估。不过从上海市试点改革实践结果分析看来，总体而言，“营改增”使服务行业企业税负减轻了不少。

“营改增”试点的成功，不仅打通了产业链间增值税抵扣链，轻松实现企业或试点纳税人均可享受进项税额抵扣税改新政策，还可以解决企业在许多环节经营中遇到的重复征税问题，从而提高经济效益。

三、优势、劣势分析

“营改增”税改落实后，从对上海市试点服务行业企业“营改增”前后成本与收益数据分析看来，总体而言，“营改增”明显减轻服务行业试点企业税负。下面笔者将结合SWOT分析法着重从优势、劣势、机会和威胁四方面进一步阐述“营改增”税改对服务业企业所产生的影响。

（一）“营改增”对服务企业优势分析

1.减轻税负。据统计，截至2014年底，全国约有410万户企业涉及“营改增”税改，其中有240万户是以微小企业为主的服务业企业，约占总额的85%，而其税改后纳税数额节省约一半，税负减额巨大。其中，服务行业的减税数额较大。而今，试点行业由“1个交通运输业+6个服务业”陆续增加到“3（交通运输业、邮政业、电信业）+7个服务业”，既减轻服务行业反复征税，又加快服务业的发展脚步。

2.提速企管改革步伐。“营改增”加大试点范围后，服务业企业为了适应并摸清税改制度的变化，纷纷以财务制改为核心，对企业经营模式、对外服务形式、对内管理方式进行了一系列“大换血”整治和改革，意在大幅提升企业的管理水平，从而加快企业创新发展，迅速更新企业资产，进而实现最小化税负，最大化利益。

（二）“营改增”对服务企业劣势分析

虽然从长远看来，“营改增”对企业的发展有诸多好处，但是“营改增”服务业企业短期的发展弊大于利。现下“营改增”发展尚不成熟，尤其对服务业而言，确实存在许多迫在眉睫急需应对的弊端或劣势。

1.部分企业税负上升。对于金融服务、交通运输及信息技术等服务行业的企业来说，这几类试点行业税负不下降反飙升，究其原因是此类行业固定成本和人力成本过高，而恰好又不能抵扣进项税额，进而导致税基高，从而引起税负高。因此此类企业要整合自身资源，采取积极措施，尽可能减少税负。

2.财会审计核算难度增加。“营改增”后，好处是大多数企业税负减额，坏处是计算过程复杂化。相应的，试点企业必须面临会计核算成本难度增大的挑战，同时要调整自身财会审计核算程序以便跟上税改节奏。

3.部分服务型企业利润降低。政策的推广具有两面性，“营改增”政策也不例外。交通运输业因为这一政策的实施遭遇了负面的影响，虽然表面上看，税负是降了，但实际利润也降低了。以上海宇庆物流公司为例，税改前其营业税率按照3%征收；而改革后，这家物流公司负责人以其热门运输线路为例合计税负，除去不能参与抵扣的运输费用和高速路通行费，将原营业税改换为增值税进行计算后加上抵扣之后的燃油费，得出的结果是税负降低了，但实际利润减少了。

四、结论与建议

对于服务产业的发展经济效益而言，从短期看，“营改增”弊大于利，鉴于目前“营改增”尚不成熟，无法给部分企业小规模纳税人开出抵扣发票，致使很多企业无法抵扣增值税，从而使企业税负不降反增；但如果放眼长远则利大于弊，企业不仅可以彻底规避重复征税，还能降低服务企业税收成本，增强企业综合发展潜力。

（一）结论

“营改增”是我国税制改革的跨越性一步，虽然在过程中难免会给企业带来短暂的不适应，但是研究结果表明，增值税比营业税更具科学性，“营改增”对经济增长有着积极的推动效果，有利于经济持续、稳定增长。

中国经济正处于转型发展的关键时刻，适时将增值税制度引入到现代服务业领域，不仅避免了重复征税问题，而且对于产业细化分工，优化我国经济产业结构，推动现代化服务产业发展进程，完善税收制度并降低服务企业税收成本，增强服务行业企业综合发展潜力都有不同程度的积极影响。

当然，我国目前“营改增”税改制度尚不成熟且在发展过程中问题颇多，我们更应该积极正视在实施“营改增”过程中存在的弊端与不利影响。今后，现代服务企业要深入了解“营改增”政策，并积极思考且采取有效措施进行应对，促进其发挥优势作用，进而加快我国服务产业发展的步伐。

（二）建议

1.借助国外的先进经验。针对“营改增”政策带来部分行业不能抵扣、税负不降反升的问题，企业应该积极摸索减轻税收负担的方法，同时优化自身的产业结构；另外，还可以借鉴国外税改后企业采取的调整办法，吸取国外企业的经验。西方国家的现代化进程起步早，如今的发展已趋于完善，所以在方方面面均有先进案例可供借鉴。

2.加强增值税发票管理，降低税负压力。“营改增”出台进项税抵扣政策的目的是降低企业的税负压力，从上文的数据分析中我们已经可以看到“营改增”政策推行后，企业税负减轻了不少。为进一步能对企业起到积极的推动作用，企业自身应该加强增值税发票的管理，保证企业能够充分利用其增值税发票实施进项税抵扣，从而进一步缓解企业的税负压力。

针对服务行业企业来看，具体可以从以下三方面来强增值税发票管理工作力度：

第一，征缴增值税的过程中，一定要确保所开具发票的来源正规，并确保其规范性与严密性；

第二，核算审计增值税发票过程中，企业财会人员一定要遵守相关抵扣标准或规定，并在规定时间内验证发票，保证其真实有效。

第三，在空票管理与纳税申报管理过程中，企业更要以身作则，防患并杜绝出现伪造与虚假发票等不正当行为。

3.转变经营模式，配合政策提升企业优势。在政府施行“营改增”政策后，服务业企业成了最大的受益者，因为这代表两税并轨，通过进项税抵扣还降低了企业成本，企业税负明显降低。企业应该利用政策转变经营模式。

以信息技术服务为例，其对高端技术人员有较大的需求。从上文中的数据分析中我们也可以看到其人力资源成本较高，如果通过服务外包公司将企业中的基础业务进行外包，就能更好地降低成本。由此可以看出，信息技术服务企业通过转变经营模式，选择将部分业务进行服务外包后，更好地利用“营改增”政策进一步减少税负并增加自身的成本优势。

其他服务型企业同样可以以此为例，积极地改变自身的经营模式，深入了解“营改增”政策，制定出优势方案。

4.积极展开“营改增”政策培训工作。要把“营改增”政策落到实处，需要政府与企业双方的共同努力。从数据分析中，已经显示出了“营改增”政策在服务业企业中的正面影响，服务业企业如果能够更深入地了解政策并且活用政策，相信将会更好地达到双赢的目标。

所以服务业企业应该积极响应税改政策，在企业内部召集管理、税务、财务、运营等相关人员积极展开“营改增”相关政策或知识培训。

同时，服务业企业积极展开“营改增”政策培训工作的同时，希冀政府相关部门加大税改宣传力度，一边鼓励，一边引导服务企业积极响应“营改增”政策，助力企业早日从税改中获益。

（作者单位为浙江财经大学）