农机合作社主要业务的核算——以喜耕田农机合作社为例

■ 文/井立义 陈 力



农机合作社主要业务的核算
——以喜耕田农机合作社为例

■ 文/井立义 陈 力

农机合作社的出现无疑为农业增效、农民增收带来了福音，在引导土地适度规模经营、农机农艺结合、良种良法配套等方面发挥了积极作用。现以喜耕田农机合作社为例，谈一下农机合作社主要业务的会计核算办法。

一、出资入股退股业务

（一）货币资金入股

【例1】合作社成立，成员张三、李四、王五分别以30000元、40000元、50000现金出资，款存开户行。

会计分录为：

借：银行存款 120000

贷：股金—— 货币股金—— 张三 30000—— 李四 40000—— 王五 50000

（二）实物资金入股

【例2】合作社成立，成员刘二以八成新联合收割机1台出资，评估价80000元。联合收割机原账面价100000元。

会计分录为：

借：固定资产—— 联合收割机 100000

贷：股金—— 实物股金—— 刘二 80000

累计折旧 20000

（三）土地经营权入股

【例3】为解决合作社库棚建设之需，合作社成立2周年，人和村以10亩土地使用权出资，双方协议价每亩10000元，并确定每亩按9900元确认股份。

会计分录为：

借：无形资产—— 土地使用权 100000贷：股金—— 土地股金—— 人和村 99000

资本公积 1000

（四）退股

【例4】合作社成立3周年，经批准成员刘二退出以联合收割机出资股份，同时以现金结清记录在其成员账户内的公积金200元。

会计分录为：

1.退股

借：股金—— 实物股金—— 刘二 80000

累计折旧 20000

贷：固定资产—— 联合收割机 100000

2.支付公积金

借：盈余公积 200贷：库存现金 200

合作社会计人员进行账务处理

二、收入支出业务

（一）服务收入

【例5】合作社承担县农业局土地深松项目，实际作业2000亩，每亩作业费80元。根据规定，作业费50%由土地种植户交纳现金，其余由国家财政扶持，款从银行划转。

会计分录为：

借：库存现金 80000

银行存款 80000

贷：经营收入—— 服务收入 160000

【例6】为粮丰合作社提供小麦播种服务，服务费50000元暂欠。

会计分录为：

借：应收款—— 粮丰合作社 50000

贷：经营收入—— 服务收入 50000

【例7】合作社为黄土地家庭农场提供土地托管服务，服务费60000元以玉米抵顶。

借：产品物资—— 玉米 60000

贷：经营收入—— 服务收入 60000

【例8】合作社组织跨区小麦收获作业，作业费100000元由当地农机局划转至合作社账户，其中5000元系合作社提取的管理费，余款为成员代收。

会计分录为：

借：银行存款 100000贷：经营收入—— 服务收入 5000成员往来—— 有关成员 95000

（二）生产经营费用

【例9】合作社实施小麦“一喷三防”项目，以银行存款支付外聘飞行员工资1000元，使用库存燃油5000元，欠镇农机维修站日常修理费500元。项目完工，结转服务成本。

会计分录为：1.归集服务费用

借：生产成本—— 一喷三防 6500

贷：银行存款 1000产品物资—— 燃油 5000应付款—— 镇农机维修站 500

2.结转服务成本

借：经营支出—— 服务支出 6500

贷：生产成本—— 一喷三防 6500

（三）折旧费

【例10】合作社本年应提固定资产折旧12300元，其中生产用固定资产折旧12000元，管理用固定资产折旧300元。

会计分录为：

借：生产成本 12000管理费用 300

贷：累计折旧 12300

需要说明的是：实际操作中，有些生产用固定资产折旧难以按成本对象归集时，可直接记入“经营支出”账户。

（四）管理费用

【例11】以现金支付合作社电话费200元、会计培训费500元、理事长跨区作业差旅费1200元。

会计分录为：

借：管理费用—— 办公费 200—— 培训费 500—— 差旅费 1200

贷：库存现金 1900

【例12】合作社按《章程》规定提取并以现金发放理事会成员工资6000元。

会计分录为：

1.计提工资

借：管理费用—— 管理人员工资 6000

贷：应付工资—— ××× 6000

2.发放工资

借：应付工资—— ××× 6000

贷：库存现金 6000

（五）其他费用

【例13】合作社通过转账支付银行借款利息1500元。

会计分录为：

借：其他支出—— 利息支出 1500

贷：银行存款 1500

合作社工作制度、财务管理制度

三、固定资产购置业务

【例14】合作社购置全新玉米收获还田机1台，价款100000元，其中50000元由国家财政部门直接拨农机销售公司，另50000元由本社账户划转支付。

会计分录为：

借：固定资产—— 玉米收获还田机 100000

贷：专项基金—— 财政补贴基金 50000银行存款 50000

四、盈余及其分配业务

（一）盈余实现

【例15】合作社2015年12月31日各损益类账户余额如表1所示。（要求：根据表1数据核算本年盈余。）

会计分录为：

1.结转本年收入

借：经营收入 300000其他收入 50000投资收益 60000

贷：本年盈余 410000

表1 损益类账户余额表

表2 盈余及盈余分配表

2.结转本年费用支出

借：本年盈余 140000

贷：经营支出 100000管理费用 30000其他支出 10000

通过上述核算，合作社本年实现盈余为270000元。

（二）盈余分配

【例16】承上例，根据《章程》规定，经成员大会批准，年终对合作社盈余进行分配。分配方案（表2）显示，本年盈余为270000元，年初未分配盈余10000元，按可分配盈余的10%提取公积金，按提取公积金后余额的70%依据出资额分配，20%依据成员利用合作社服务情况分配。（要求：根据表内资料）

会计分录为：

1.结转本年盈余

借：本年盈余 270000

贷：盈余分配—— 未分配盈余 270000

2.进行各项分配

借：盈余分配—— 各项分配—— 提取公积金 28000—— 按出资额分配 176400—— 按惠顾额分配 50400

贷：盈余公积 28000成员往来—— 有关出资成员 176400—— 有关惠顾成员 50400

3.结转各项分配

借：盈余分配—— 未分配盈余 254800贷：盈余分配—— 各项分配—— 提取公积金 28000—— 按出资额分配 176400—— 按惠顾额分配 50400

（作者单位 ：井立义，山东省东平县农村经营管理办公室；陈力，山东省东平县州城街道农村经营管理站）

栏目编辑：孙超超