国外中小企业税收优惠政策的经验与启示

程　璨



国外中小企业税收优惠政策的经验与启示

程璨

摘要：国际金融危机过后，各国政府也都出台了许多经济和税务方面的优惠政策以帮助中小企业渡过难关。文章通过比较不同发达国家在金融危机后对中小企业税收优惠政策方面的改革和创新，充分吸取他们的成功经验，来促进我国中小企业税收优惠政策的改革和完善。

关键词：中小企业；税收优惠；财政政策

国际金融危机过后，各个国家的中小企业在发展上都受到了不同程度的打击，各国政府也都出台了许多经济和税务方面的优惠政策以帮助这些企业渡过难关。本文通过比较不同发达国家在金融危机后在中小企业税收优惠政策方面的改革和创新，吸取其成功经验，来促进我国中小企业税收优惠政策的改革和完善。

一、主要发达国家中小企业税收优惠政策比较

1.美国中小企业税收优惠政策

根据美国小企业管理局的标准，员工人数少于五百或年营业额低于五百万美元的企业，就为小企业。美国对小企业的发展从税收上给予了如下的优惠政策。

（1）所得税优惠

①纳税身份的选择。美国税法允许小企业根据自己的实际情况选择对自己有利的纳税方式。主要有：第一，按照15%-39%的超额累进税率的公司所得税；第二，合伙企业纳税，按照10%-35%的超额累进税率的个人所得税。小企业在选择纳税身份上有更多的选择权，可以减轻小企业的税收负担。

②税率优惠。美国在小企业所得税上一直都采取低税率政策，并且还在不断降低。上世纪80年代，小企业的个人所得税下调至25%；创新型小企业的资本收益税率按14%征收；应税收入五万美元以下的小企业的税率为15%；2006年小企业税率再次下调至10%。美国长期维持较低的税率，表明了美国政府对小企业的重视和支持，这有助于减轻小企业的税收负担，并且能够加速小企业的发展。

③风险投资优惠。在美国，风险投资总额超过60%的部分才交所得税，且税率从49%下降到20%。这项规定有利于降低小企业的税收负担，是扶持科技型小企业的重要措施。

（2）资本利得税优惠

美国政府为引导私人资本向小企业流动，制定了很多优惠的税收政策。例如：投资者如果投资于营业收入小于五百万美元或总资产不足五百万美元的小企业，能够凭借此投资行为获得永久性减免资本利得税的优惠。这些优惠政策鼓励了更多的私人资本有动力去投资小企业，这对私人资本和小企业来说实现了“双赢”。

（3）研发费用和加速折旧优惠

美国税法规定用于科研的相关支出，既可以在年末一次性扣除，也可以分期扣除。《经济再生法》针对小企业研发费用如何进行免税处理的问题，也做出了详细的规定：65%的研发费用不用交税；当期研发费用高于过去三年研发费用平均数的部分，可以享受25%的减免；研发费用的扣除时间可以向前结转3年或向后结转15年。

根据美国的固定资产折旧政策，企业可以对新购置的固定资产在刚开始使用的头两年里实行一个特别的折旧政策，允许企业自行提高折旧比例，并允许某些设备可在期初一次性折旧。另外如果企业购买了科研设备作为固定资产，则该资产可以加速折旧，即将折旧年限缩短为三年。这些优惠政策有利于鼓励中小企业积极使用新设备、新技术，对中小企业生产设备的更新换代、技术进步具有很强的支持力度。

（4）2008年金融危机中美国政府采取的措施

①美国于2009年出台了关于中小企业亏损弥补的“小企业救助计划”。该计划允许年营业收入低于一千五百万美元的中小企业把在09-10年2年间产生的亏损向以前年度结转，最多可结转5年。此外该计划还规定，只要中小企业在2009年进行了固定资产投资并满足一定条件，就可以获得最高二十五万美元的税收减免优惠。如果中小企业购买了固定资产，那么允许中小企业在购置的第一年内，按照同行业中大企业采取的最高折旧率计提相应固定资产的折旧。

②美国政府还在金融危机发生之后出台了“经济刺激法案”，允许中小企业从公司营业收入中一次性扣除50%的用于购买设备等的费用，并且将这些费用当做资本性支出费用来处理。

③美国政府还通过《小企业就业法案》给予中小企业各种形式的税收优惠，涉及金额超过了120亿美元。如果在2010年3月15日至2011年年末所购买的小企业股票，股票价格上升所产生的资本利得全部免税；延长折旧优惠期限；放宽小企业开办费用的标准以及提高扣除上限等，使中小企业从中受益颇多。

2.日本中小企业税收优惠政策

根据日本《中小企业基本法》中的规定，中小企业是指“资本金在3亿日元以下或者员工人数在300人以下的法人企业或个人企业”。此外，“资本金在2亿日元以下或从业人员在100人以下的批发企业、资本金在5000万日元以下或从业人员在100人以下的零售企业”也叫中小企业。日本根据中小企业的类型、行业的差异性实施了不同的税收优惠政策。

从1990年开始，在法人税上明确了日本的中小企业实施低税率，并且根据中小企业的规模差异，制定了不同的税率：中小企业如果企业的资本金超过1亿日元，则征收37.5%的法人税税率；如果企业的资本金低于1亿日元，又分为两种情况，企业应税所得高于八百万日元的部分，征收30%的法人税税率，低于八百万日元的部分，征收22%的法人税税率。在增值税方面，中小企业可以根据对应的条件享受到不同的优惠政策。中小企业增值税从04年4月开始以1000万日元作为起征点；企业如果在上年度或者上上年度的应税营业额少于1000万日元，则该企业不需缴纳增值税。

（2）地区和法人准备金优惠

日本的不同地区也实行不同的地区性税收优惠政策，来促进当地经济发展。1950年，日本成立了北海道开发厅专门负责北海道的开发，自此开始颁布了一系列的税收优惠政策，帮助北海道中小企业发展。例如，降低北海道地区中小企业法人税和固定资产税的税率，允许中小企业不用将准备金提取出来作为坏账处理，而是可提取16%的准备金作为内部融资来源，用于支持中小企业的投资扩张。这样的方式有助于中小企业缓解融资困境，降低资金成本。

日本政府还采取了一系列的经济刺激方案：①对注册资金不超过一亿日元的、1992年以后成立的、成立时间不足五年的亏损中小企业，能够获批享受为期一年的退还上一年度法人税的税收优惠。②从09年2月起，重新实行中小企业亏损退税政策。③从2009年第二季度开始，将中小企业的交际费税前扣除限额上调至六百万日元。④从2009年第二季度开始，如果中小企业年应税所得低于800万日元，可以享受两年期限18%的法人税优惠税率。如果中小企业具有公益法人性质，当年应税所得低于800万日元时，法人税优惠税率为18%；年应税所得高于800万日元时，高出的数额按照22%的税率缴纳法人税。⑤延长购买符合条件设备的特殊折扣政策至2012年第一季度末。

二、国外中小企业税收优惠政策的启迪

1.税收减免

税收减免能够直接、快速的作用于中小企业，帮助他们尽快复苏。美国的做法是直接免去中小企业的资本利得税；日本则规定，如果中小企业的注册资金小于1亿日元而且还亏损，则将上一年度已缴纳的法人税退还给该企业。

2.降低税率

约79%的学生认为有帮助。无论是访谈中的英语对谈，还是作业或测试，学生出现语用错误的频率都比实验前大幅降低；访谈时受访学生用英语交流时也表现得更有自信、大胆。

各国中小企业都受到了金融危机的影响，并且由于中小企业在规模、自身实力等方面的不足，难以消化金融危机带来的伤害。因此，在这种情况下，通过降低税率，有助于减轻中小企业的税收负担，让更多资金留在企业，帮其度过难关。

3.允许固定资产特殊折旧

固定资产折旧是中小企业计算应纳税额非常重要的一项可扣除费用。许多国家为了体现对中小企业的重视，鼓励中小企进行资产更新，技术创新等，给予了固定资产特殊折旧这一优惠条件。允许中小企业通过提高折旧率、缩短折旧年限等方式减少应纳税额，从而帮助中小企业减轻税收负担、改善经营状况。

4.提高税收优惠限额

许多优惠政策都是要满足一定的要求才能享受的。如果政府将要求提高卡严，那么政策的覆盖面就减小，能够得到实惠的中小企业数量有限。如果将要求放松，那么更多的中小企业就会从中受益。许多国家都放宽了中小企业享受相关税收优惠的条件。如美国就放宽了开办费的扣除标准并提高了扣除的上限；日本则提高了交际费扣除的限额，让更多的中小企业享受了相关税收优惠，减轻了企业的纳税负担。

三、促进我国中小企业发展的税收优惠对策

1.完善增值税制度

（1）修改现行纳税人资格认定标准。只要中小企业的财务制度完整，就可以让中小企业成为增值税一般纳税人，有利于中小企业发展，提高其市场竞争力，并提供更加公平的市场环境。

（2）扩大增值税的抵扣范围。通过扩大增值税抵扣范围，促进中小企业发展。对于中小企业新建、扩建或者改建不动产时，对其购买的原材料应该作为进项税，允许其抵扣。由于很多中小企业研发能力还不足，需要从外面购进专利、特许使用权、设备等。而购买这些的费用一般都很贵。因此，可以允许中小企业以一定比例的购买价格计入进项税，这样可以减轻他们的税收负担，从而支持他们进行投资和生产。

2.完善企业所得税制度

（1）对中小企业实施优惠税率。可给与高科技型中小企业比15%还优惠的税率，比如10%。该方式可以鼓励中小企业向科技型转变。给予小型微利的中小企业更大的优惠，比如将税率降到15%以减轻企业的纳税负担。

（2）对中小企业实施减免税。第一，对从事高新技术的中小企业的免征所得税年限从投产年度起两年，增加到至盈利起三年。第二，对国家重点支持行业的中小企业实施免征所得税三年，并再减征所得税三年，以此引导中小企业向这些产业转型。此外对小型微利的中小企业，应减半征收所得税，以减轻其负担。

（3）允许鼓励中小企业实行税收递延。可采取以下措施：第一，允许中小企业将当年产生的亏损向前结转。除此之外，对亏损结转的年限应该延长，这样有利于降低中小企业的投资风险。第二，还可以通过再投资退税的方式鼓励中小企业进行再投资。政府可以将企业用于再投资利润的税款退还给企业。这种资金属于内源性融资，并且风险小，因此利用自身净利润进行融资具有自主性高且成本低的特点，这样有利于中小企业发展。

（4）鼓励中小企业实行固定资产加速折旧。相比直线法，加速折旧法可能更有利于中小企发展。加速折旧每年的折旧额随着寿命的缩短而降低。这也更符合固定资产的效用和损耗。采取加速折旧可以在初期企业产生更多的收益和现金流时匹配更多的折旧，在后期设备的收益和现金流下降的时候匹配较少的折旧。这样使得折旧与收入更加配比，也更符合资产的使用。此外，与直线法相比，运用加速折旧可以使总纳税的现值更低。这对减轻中小企业的纳税负担，鼓励中小企业加速固定资产的更新换代具有积极的作用。

3.完善营业税制度

（1）规范中小企业发票凭证。应该在全国范围内统一中小企业发票的种类、格式，并且建立全国共享的信息系，可以查询发票的全部详细信息。

（2）通过中小企业扣除项目认证系统进行认证工作。属于服务行业的中小企业在通过网络进行纳税申报，其税前扣除项目应通过相应的扣除项目认证系统进行认证，以此来简化纳税申报和扣除项目认证，并实现信息共享。

参考文献：

[1]刘宁.促进河南省中小企业发展的财税政策研究[J].现代经济信息,2014(3).

[2]孙建.论新经济环境下中小企业财政税收政策创新[J].现代商贸工业,2015(4).

[3]许文.促进科技型中小企业金融服务发展的税收政策[J].经济研究参考,2015(7).

（作者单位：湖北省畜禽育种中心）