营改增后测绘行业差额事业单位税务会计处理的变化及对单位税负的影响

孙熠中



营改增后测绘行业差额事业单位税务会计处理的变化及对单位税负的影响

孙熠中

摘要：随着营改增在全国范围内的全面实行，国家税务制度改革的关键步骤得以完成。本文围绕测绘行业差额事业单位，分析营改增对其财务管理及税负等带来的变化，探讨其应对策略。

关键词：差额事业单位；测绘行业；营改增；影响；应对

一、“营改增”税制改革

2012年1月1日，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，税改的征税对象从生产性劳务扩大到交通运输劳务和部分现代服务劳务。2013年8月1日起，“营改增”的范围继续扩大到全国范围内的企业和行政事业单位。2016年，“营改增”的最后三个行业建安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案也已推出，这意味着，今年，中国将全面告别营业税。

二、差额事业单位营改增后存在的问题

（一）对单位税负的影响

差额事业单位在其日常业务中主要涉及缴纳营业税的是市场业务收入（即事业收入）。“营改增”之前，事业单位缴纳的营业税是按照事业收入的5%来计算的，“营改增”之后，被认定为小规模纳税人的事业单位，增值税的征税率下降为3%，即事业收入的3%用来缴纳增值税，税负下降40%；被认定为一般纳税人的事业单位，增值税税率则提高到6%。假设某差额事业单位是一般纳税人，其取得的可抵扣的进项税基本税率全部为17%，营业税改增值税后的事业收入不会改变。该单位的可抵销项税额的外购成本为c，事业收入为p。由此得出，在该单位征收营业税时，应缴纳的营业税额=p×5%。"营改增"税制改革后，应缴纳的增值税= p÷（1+6%）×6%-c÷ （1+17%）×17%。通过上式，可以得出，“营改增”之后，税负是否增加，主要是由可抵扣税额的外购成本占事业收入的比例决定的。当可抵扣的外购成本占事业收入的比例小于4.54%时，改征增值税后税负将提高，反之则税负降低。以测绘单位为例，日常开展的基础地理信息应用服务、基础地理数据生产等内业、外业工作，主要的成本费用是人员成本，没有可抵扣的进项税额；同时，由于测绘野外作业特点，野外工作主要是在农村等艰苦地区开展，存在雇工、吃饭、住宿无法取得增值税专用发票的问题，有的地方甚至无法开具发票。在这种情况下，对于测绘差额事业单位而言，“营改增”后，由于没有可抵扣的进项税额，税负会有所提高。

（二）对财务分析结果的影响

“营改增”之后税种发生了改变，会计核算也应相应变化，这主要体现在对单位的资产、成本及收入的入账价值的记录上。营改增前，当期事业收入金额与合同金额一致，事业支出金额也与合同金额一致。营改增后，收支表中所核算出来的事业收入与支出属于税外，与合同金额不一致。这样一来，要把实际收支情况明晰的反映出来，就要求事业单位内部财务报表收入明细表及支出明细表的编制工作做的更加细化，在事业收入及事业支出摘要里把合同金额进行标注，以便生产单位负责人能准确地了解实际收支，便于其核算。同时，由于事业单位的特殊性，我国2012年新出台的《事业单位会计制度》对事业单位的会计核算方式的规定是收付实现制与权责发生制并存：即一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算可以采用权责发生制。“营改增”后，由于增值税在开票时就必须要确认销项税额及事业收入，导致和以前相比，收入额较以往年度月份会增大，这就要求单位有针对性地完善相应的考核办法，以对各生产部门进行客观的绩效核定。

另外，由于差额事业单位的特殊性，其取得的收入一部分是市场收入即事业收入，另一部分是财政拨付的项目及日常经费，从财政理论上讲，此部分财政收入所对应的支出取得的进项税发票原则上不能抵扣事业收入的销项税额。所以，“营改增”后，差额事业单位对其可抵扣进项税额的认定应当更加准确。

三、营改增背景下差额事业单位的应对策略

（一）考虑产品或服务的定价

测绘行业事业单位成为增值税一般纳税人后适用的6%的税率，在对所提供的服务或产品定价时要考虑税率变化的影响。“营改增”前，单位适用的营业税税率是5%，如果提供服务的价格是100万，则其中约有4.76万元为营业税；“营改增”后，100万元服务的增值税销项税额为5.66万元。因此，企业在改征增值税后定价时要考虑税率变化的影响，合理制定应税服务价格。

（二）改进内部控制制度

“营改增”后，差额测绘单位的价格核算方式发生了转变，存在含税价与不含税价的明显区别，这对单位采购、销售、测绘生产、收付款及合同等项目实施造成了一定的影响。测绘单位的财务部门应多与业务部门进行沟通，搭建动态沟通平台，为其讲解“营改增”后的税率变化及对事业收入记账的影响（”营改增“前，事业收入即合同收入，“营改增”后，事业收入=合同收入+销项税额），以便其在拟定合同时，避免在应收款上与客户产生合同争议。另外，业务部门也应对其市场业务的相关客户进行梳理，及时通知对方要求其转变发票类型，以便于本单位进行进项税额的抵扣。

（三）加强对资产的管理

实行“营改增”后，差额事业单位日常购入的市场业务所需要的设备等资产的销项税额是允许抵扣的，这也就要求差额事业单位在平时购入固定资产时，尽可能取得增值税专用发票，以便进项税额抵扣工作的顺利进行，减轻其税收负担，及时更新本单位的固定资产。“营改增”之后，差额事业单位国有资产的管理显得尤为重要。

（四）提高财务人员及业务部门人员的素质

由于“营改增”对单位的税负有影响，税收的合理筹划就显得尤为重要。就测绘行业事业单位而言，较普遍存在财务管理核算与测绘业务工作联系不紧密的现状。因此，调整和充实办税和财务管理人员队伍，组织相关专业人员和会计人员强化财税知识及测绘专业知识的培训，提升其业务素质，培养一支高素质的管理团队，对于单位的发展和决策支持则尤为重要。

（五）积极争取财政部门的补贴

全面“营改增”政策势在必行，差额事业单位如何在在此次改革中不受冲击，这就要求其多与财税管理部门反馈其税负变化的情况，以争取更好地政策支持。对于以提供公益类服务为主的事业单位，应积极争取财税部门对其因税改造成的税负提高给予适当补贴；对于以人力成本为主的测绘行业（不存在可抵扣进项税额而税负提高）差额事业单位（一般纳税人），也应争取财税部门对其给予适当补贴。

四、结束语

综上所述，全面“营改增”是税制体制改革的必然之路。对于差额事业单位来说，随着“营改增”的推进，应积极关注税收政策的变化，从税务建设、税收筹划与财务管理方面着手，采取积极的应对策略，为单位的发展提供基础保障。

参考文献：

［1］王小荣.论“营改增”税制改革对事业单位的影响.商业会计，2013年第17期.

［2］严颂兵.“营改增”对测绘事业单位的影响和对策研究.财会研究，2014年第10期.

（作者单位：山东省国土测绘院）