对集团企业经营管理中内部控制的建议

唐幸尔

摘 要 当前复杂多变的经济发展环境，使得无论是独立企业还是集团企业都迫切需要在生产经营活动中的每个环节进行有效的内部控制工作，以增加核心竞争力，实现集团企业持续发展的战略目标。目前，学术界有针对性地对集团企业内部控制现状提出的改进对策研究比较匮乏。

关键词 集团企业 风险预警 内部审计

一、引言

集团企业内部控制工作的主要目标是完成自身的战略经营目标和保证自身的资产安全。集团企业进行内部控制工作时，要以自身财会信息和资料的准确为前提，彻底执行集团企业经营方针。有力执行集团企业内部控制对改善经营管理、控制运行成本、提升集团企业的经济效益有重要作用。

二、集团企业内部控制现状

（一）集团企业对内部控制工作的重要性认识不足

当前，集团企业存在对内部控制工作的重要性认识不到位的现象，这是“内部控制工作是财务部门责任范围”的思想在作祟。在地方家族管理式集团企业中，重要岗位往往是近亲属出任，经营管理层对集团企业的内部控制和财务管理工作的重要性认识不足，认为内部控制在集团企业中作用有限，对盲目扩大生产经营范围，追求企业利益最大化充满热情。在这种指导思想下的地方家族式集团企业的内部控制工作基本处于盲区。

（二）集团企业内部控制制度与经营发展不匹配

部分集团企业在运营过程中，经营管理者为了自身权益，将集团企业的各种实权都攥在手里，根本谈不上对集团企业进行内部控制；还有一部分集团企业拥有众多的成员企业，却没有建立完善、科学、统一的内部控制制度，在具体的运营活动中需要依照内部控制制度实践执行时，就会暴露无章可循的弊端。有的集团企业虽然有内部控制制度，但是出现了和集团企业、成员企业的真实日常生产经营状况不相适应的现象，国内经济环境一旦发生改变或自身业务范围调整后就会出现内部控制制度徒有其表的情况。

（三）没有完全发挥出集团企业的内部审计监督功能

部分集团企业的内部审计功能不健全，内部审计是评估集团企业内控制度执行效果最有效的手段之一，由于只看重内部审计的监督功效而忘记了内部审计还存在管理功效；内部审计部门不健全，内部审计人员由其他部门员工临时顶替，对集团企业内部审计中发现的漏洞，存在不重视、不整改的态度，有的虽然整改了但是却无人跟踪反馈整改效果。

三、集团企业强化内部控制的改进措施

（一）创建健康的内部控制氛围

集团企业应该重视内部控制在集团企业的重要作用，首先是创建健康良好的内部控制环境，这是集团企业成功进行内部控制工作的奠基石。针对集团企业中对内部控制工作重视度不够的现状，需要做出如下的改变：首先在集团企业设置内部控制委员会，建议由集团企业董事会直接领导，根据集团企业的实际运营状况编制《集团企业内部控制手册要点》，由各部门领导组织下属员工进行学习，旨在提升集团企业全体员工的内部控制意识。集团企业决策者、经营管理层不能因为自己地位特殊就不参与对集团企业内部控制知识的学习。对内部控制制度知识的学习要做到一视同仁，全员参与。集团企业高层管理人员提升了对内部控制的重视程度，才能创建出内控制度健康良好的环境，内控制度才能在集团企业内部真正地执行到位。

（二）建立完善的风险预警评估机制为集团企业的生产经营活动保驾护航

集团企业的实际运营过程中遇到的发展机遇，准确识别有利机遇能给集团企业带来更好的发展前景，同时要及时发现并规避机遇中存在的投资风险和金融风险，就需要集团企业建立风险预警评估机制。健全的风险评估机制需要密切联系集团企业真实的运营活动，剖析和分辨在运营活动过程中出现的风险，以达到取其精华，去其糟粕的目的。对此集团企业各控制主体需要拟定目标，各个阶段的目标需保持连贯性和协调性，并密切联系集团企业的生产经营活动。当国家经济政策、国内外同行业机器设备、产业技术的更新换代等内外环境发生改变时，有风险预警评估机制的提前报备，集团企业就能有效规避风险。

（三）在集团企业推行以全面预算管理为核心的内部控制

全面预算管理是内部控制的重要手段之一，全面预算管理可以有效强化集团企业的内部控制，预算目标是将内部控制的战略目标细致化为阶段性目标，把集团企业的战略发展目标细化分期完成。全面预算管理为集团企业内部控制的程序的协调提供了平台，它将内控部门的权利、责任、义务进行具体划分，又规定了集团企业内部全体员工里每个岗位、每位员工的权限责任范围，内部控制在企业集团内部就能得到高效执行。全面预算管理执行过程中也能发现集团企业生产经营活动过程中存在的各项矛盾和危机，能协助集团企业制定科学的措施进行干预，进而早日实现集团企业的战略目标和年度经营目标。

（四）应用现代化信息系统是集团企业内部控制的有效手段

随着计算机及网络通信技术在集团企业信息管理工作中的迅速普及，ERP系统被广泛应用于集团企业生产经营活动中，特别是ERP系统的应用在完善内部控制方面有重要意义：首先，运用ERP系统有效应对集团企业内部风险评估，其优势在于ERP部分流程，如最优储存量的分析、盈利能力分析，都是针对集团企业内部风险进行评估，在这方面ERP系统作用明显。其次，集团企业在ERP环境下把多种指标和操作措施更为细致化和清晰化，有效提升工作效率。ERP系统的全面预测及分析能力可使企业运营变得更加高效，从而达到控制成本支出、提升集团企业利润的目的。例如，ERP可以较为准确地预测销售量，集团企业据此制订上下浮动不超过5%的生产目标，有效控制库存积压情况发生。

（五）内部审计工作是集团企业内控制度效果的试金石

集团企业由于运营管理程序多，经营决策层对生产经营活动中的各项业务的实践和执行无法做到亲力亲为地监控。因此，在集团企业内部建立健全内部审计制度势在必行，在制定内部审计制度时要注意如下几点：首先，企业集团要有单独的内审机构，企业集团的最高领导人直接负责内审机构的管理工作；其次，内审机构要有实权，可以直接对集团企业及成员企业的各个机构部门进行审计活动；第三，内审时不能事前通知被审计机构部门，要不定时地突击进行各个部门机构的内审工作，有关内审的工作结果报告在被内审单位内公示，被内审单位应严格按照整改方案按时完成单位内审整改；第四，集团企业的内审人员应该由各个职能部门的管理人员轮流定期担任；第五，拟定内部控制工作中的漏洞认定准则，对于内审过程中发现的内部控制漏洞，要剖析漏洞产生的原因，形成内部控制漏洞分析报告，提出有建设性意见的漏洞修补报告，经集团企业董事会、监事会开会讨论通过后正式在集团企业内执行。

四、结语

内部控制制度的制订是否科学、执行是否到位，直接关系到集团企业战略发展目标的实现。内部控制要求企业将眼前利益和长远利益结合起来，在集团企业的经营管理中努力做出符合战略发展要求，提升可持续发展能力和创造战略价值的策略选择。本文从分析集团企业中内部控制的重要作用入手，对国内集团企业内部控制的弊端和现状进行了深入细致的调查，并在此基础上对集团企业进行内部控制提出了几点拙见，希望能以此抛砖引玉，让更多的专家关注集团企业内部控制的研究工作。

（作者单位为上海即富信息技术服务有限公司）

参考文献

[1] 杜红.风险管理下集团企业对外投资内部控制的对策研究[J].时代金融，2013（03）.

[2] 关涛.企业集团内部控制管理研究[J].中国管理信息化，2014（24）.