“营改增”对物流行业企业的影响研究

孙太宏

摘要：随着“营改增”方案的发布与全面实施，对物流企业的生存与发展带来了重大影响。文章从物流企业的企业行为、企业税负、企业财务、管理制度与创新等方面着手，深入探讨分析了“营改增”对物流企业的利弊两重影响，并提出一些相应的对策与建议，以寻求减少物流企业的运营成本，提高企业的盈利能力，从而提高企业核心竞争力，打造具有现代化水平的物流业。同时，了解“营改增”对加快转变经济发展方式，促进我国经济结构调整，提升国家的综合实力，实现全面现代化有着重要理论与实践意义。

关键词：营改增；物流企业；税收

近年来，国民经济的高速发展，互联网技术与电子商务的日益成熟与普及，极大地促进了物流业的发展壮大，使之成为与国民经济发展息息相关的行业。物流行业作为生产性服务业中最重要的组成部分，促进了二、三产业的融合发展，提高了市场经济的运行质量，在经济结构调整、经济流程优化等方面都有着不容小视的支撑力量。“营改增”自2012年在上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点以来，截止2016年5月1日，已经在我国全面实施并取得了一定的成效。营业税改征增值税有利于深化税制改革、优化税制结构，促进我国税制与国际接轨，为物流行业的发展创造更好的税制环境，但是随着我国不断深化改革开放、市场经济的不断完善与发展，营业税在物流业的的弊端日益展现出来，给物流行业的发展也带来了一定的挑战。

一、“营改增”对物流行业企业的积极影响

（一）中小规模企业的税负降低

针对中小物流企业而言，其中大多数认定为增值税小规模纳税人。按照最新的要求，小规模纳税人可以使用简单计税方法。简而言之，中小物流企业可以通过所得到的应税服务的销售额与增值税收之间的税率统计出应交纳的增值税税额。从事配送业及仓储业服务的物流企业原来是以5%的税率来计算营业税并缴纳，而推行“营改增”后，以3%的税率来计算并交纳营业税（实际税负率为0.03/1.03只有2.91%），使得其税负明显降低。这有利于提高中小物流企业的核心竞争力。最后，针对大多从事货物服务及装卸搬运的物流企业，按照3%的税率来计算增值税，与原来按照3%的税率计算营业税对比，看似变化不明显，然则营改增之后，能够解决重复征税的问题，提高物流企业的竞争力。

（二）在一定程度上避免了重复征税

“营改增”解决了企业重复纳税的问题，减少了跨区域、跨行业企业的税收负担，有助于促进物流企业的跨越式发展。由于营业税没有抵扣制度，导致一些环节出现重复征税的现象，使得企业税负增加。然而增值税是环环相扣的，从原材料的生产到最终产品的消费一环扣一环，不存在重复增税的问题。因为我国现行税制中的增值税与营业税并行制度导致既存在重复征税问题，又使得国家整体税负随收入累退，而“营改增”能够通过产业链上不同环节的进项税额的抵扣，避免出现层层征收营业税的现象。事实上，“营改增”税制改革的首要目标就是解决重复征税的问题，促进经济结构合理调整。

（三）推动了物流企业的创新与发展

“营改增”以后，购买先进技术与设备的税额可以抵扣，甚至建设物流厂房、租用物流厂地取得的发票也可以抵扣增值税，为企业创造了良好的创新条件，相应地加大了企业的创新投入，提高了社会产品技术价值含量。同时，在企业管理方面，企业管理的效果越好，其可以抵扣的进项税额就越多，进而在一定程度上降低了税务成本，并且由于上下游产业链条环环相扣，上游企业的高效管理质量福利还会辐射到下游企业，带动产业的发展。对于新兴的物流企业来说，在企业经营之初购买设备技术等固定资产支出的税额可以进行大幅度抵扣，从而减少了企业在缴纳城建、教育附加费等附加税费上的压力，降低了企业的经营成本，一定程度上解决了物流企业创业之初所遇到的投入资金不足的瓶颈，使企业的利润有了显著的提高。

二、“营改增”对物流企业的消极影响

（一）税收征管工作难度增加

从税收政策来看，实行“营改增”以后，将物流业划分为交通运输服务类和物流辅助服务类业务两个部分，这两个部分采取不同的税率方式。但是，综合式、一站式服务成为当今物流企业的发展主流，各物流企业业务繁杂，各个业务之间相辅相成，很难区分各个业务所属类别，这在一定程度上加大了税收征管工作的难度。从财政政策来看，关于在“营改增”政策的试点期所实行的过渡政策指出对于“营改增”后税收所增加的部分，财政部门给予企业一定比例的返还，而这在一定程度上给在“营改增”后所成立的不存在税收增加部分的企业造成了不公平税收现象，新老企业在税收方面存在着很大的差异。此外，对于一些之前享有税收优惠政策的企业，在实行“增改营”以后是否还能继续享有优惠，如若没有，又该怎样处理，这一点尚没有明确政策解决。

（二）大型企业的税负上升

针对大型物流企业而言，按照“营改增”相关要求，对于较大规模的物流企业需按税收服务销售金额的11%或者6%的税率来统计增值税的税额，而其原缴税税率仅为3%。其次，物流业可以引入抵扣制度，在物流业生产经营过程中购买的燃料及购买设备所取得了增值税专用发票，其中进项税额可以抵扣销项税额。另外，在物流企业的生产运营成本结构中房屋租赁（这部份虽也可取得增值税专用发票是可以抵扣，但往往对方税外要另收取费用）、劳动力成本、公路运输过程中发生的路桥费用，这些占比很大，但是它们却不在增值税抵扣范围里，这无形中增加了企业的税负。自“营改增”试点以来，许多大型物流企业出现了不堪税负压力，压缩支出，加大员工工作强度，减少员工福利等现象，严重阻碍了物流企业的发展。

（三）对企业的生产经营提出了更高的要求

实行营业税税制时，不存在进项税额的抵扣问题，而是将企业营业额直接乘以相应的收益计算出来，而“营改增”之后，采用销项税额减去进项税额的差额进行征税的方法，这使得企业会计核算方法变得更复杂，要根据不同业务的交易性质和税率进行科目计算，企业首先必需能有效区分了解各项经营业务的性质，无形中导致企业业务处理难度的增加，给物流企业的财务管理带来了更高的要求。营业税改增值税也鼓励了物流企业专业化分工和服务外包，企业用于购置设备等固定资产的进项税额可以抵消，有利于技术改造和设备更新，促进了物流企业的专业化分工，满足了目前国家调整产业结构、转变经济发展方式的要求，同时也给物流企业的管理经营能力提出了新的要求。

（四）给企业的综合性发展带来了挑战

现如今，物流企业经营业务逐渐向多样化、综合式发展，传统单一的仓储配送已经不能满足于现代物流的需求。随着电子商务的发展与消费模式的转移，许多物流企业逐渐开拓了商品代购服务，适应不断扩大的物流服务需求，从而增加一定的流动资金，增加企业业务弹性，提升企业综合实力，向多元化经营过渡。但“营改增”政策实施以后，购货单位想要抵扣增值税进项税额必须要求销售商开具增值税发票，在税法管理中，纳税人购进应税商品或者取得应税劳务时，要想抵扣增值税进项税，增值税发票开票单位应与款项支出方一致，在这种情况之下，物流企业要想进行代购服务就增加了许多的难度与挑战，使企业受到了一定的损失，阻碍了长远发展。

三、物流企业“营改增”的对策研究

（一）统一行业税率，适当增加增值税进项税抵扣项目

“营改增”政策实施以后，将物流划分为交通运输服务类和物流辅助服务类两类业务，在物流实际作业过程中，各项业务上下紧密关联，难以区分，给税收征管工作带来了不必要的矛盾。因此，针对此类问题，应该结合物流业的时代发展特性，将物流业作为一个综合独立性的行业看待，在进行税额征收时不再进行两类区分，对于一般性的物流服务类业务，例如普通的货物运输、仓储、装卸搬运等都视为综合性的物流业务，重新设定合理的新税率。对比较复杂的物流业务，例如远洋运输以及政府退税等情况，政府应该进行单独的划分与税率规定。统一税率以后，就避免了企业为了适应税制被迫改变经营模式与业务种类，降低了税收遵从成本。此外，对于大型企业的一般纳税人来说，企业的税负幅度增加较大，因此为了大型企业的长远发展，通过对成本进行合理预算，适当降低一般纳税人的税率。在物流成本项目中，能够进行抵扣的非常有限，政府应该适当增添进项税额抵扣项目。比如，可以将占物流企业成本比例较大的过路过桥费、保险费、租赁费等项目纳入进项税额的抵扣项范畴，从而减少企业的成本支出。

（二）结合自身情况，完善企业的经营管理制度

“营改增”给物流企业生产经营带来更多机会与有利条件的同时，也给企业的经营管理提出了新的难度与挑战。把握时代潮流，在不断变化的环境中求进步是当今物流企业的立足之本，企业应该根据政策的变化不断调整完善自身的管理制度。“营改增”以后，企业应该重新测算税制变化、成本变动、产品利润等情况，然后根据新的变动重新制定产品的价格与业务种类，以求达到最好的利润状态。此外，应该加大对财务人员培训操作，提高整体素质，以此来适应新的政策给财务管理带来的难度。物流企业内部经营管理应该更加具有灵活性，加强各个部门之间的沟通协调，培养严谨的工作态度，适应政策的变化。企业业务活动应该更加弹性化，扩大外包服务，将自身的弱势业务购买外包服务，托给外包服务公司来管理，而外包服务的增值税进项税额有些部分又可以进行抵扣，既能够降低企业的税负，又能够集中有限资源和资金来提高企业的核心竞争力。

（三）加强对增值税专用发票的获取与管理

根据税法规定，必须拿到增值税专用发票才能够进行增值税进项税额抵扣工作，普通的发票则不能进行抵扣，并且小规模纳税人申请税务局代开的增值税专用发票的抵扣税率仅3%，也就是说所获得的增值税专用发票的抵扣税率对进项税额的抵扣幅度有着直接影响，增值税专用发票的难以获取阻碍了企业某些业务的开展，物流企业应提高自身业务管理水平，提高增值税专用发票的获取率，实现悉数抵扣。另一方面，政府应加大对增值税专用发票的管理力度、推广电子化管理制度，不断提高增值税发票管理效率，同时，也应该给予物流行业一定的政策性扶持，对物流行业出现的新兴业务加以鼓励与促进，在增值税专用发票上合理地给予一定的解决措施，避免因为政策问题而造成了物流企业的业务困扰，影响了物流业的综合性发展。

四、结论

随着社会的进步与经济水平的提升，我国的经济体制在逐步发展完善，税制改革是经济发展的重要举措，也与我们的生活息息相关。物流业作为国民经济发展中重要的经济体，“营改增”税制改革给其带来的影响将直接影响着经济与社会的发展。面对新政，物流企业因自身发展情况受到了不同程度的影响，物流业应坚定信心，抓住“营改增”所带来的机遇，同时积极应对“营改增”带来的各种风险和挑战，采取相应的应对措施，提高企业创新能力与管理水平，顺应营改增税制改革的浪潮。社会各界也应该加大对物流业的支持，实现物流业的跨越式发展。

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（作者单位：江苏凯德电控科技有限公司财务部）