浅议中小会计事务所审计质量控制及改进

王翠平

摘要：随着我国社会主义市场经济建设的逐步发展和完善，中小企业取得了长足的发展和进步，逐步成为我国国民经济重要组成部分，在我国经济建设中发挥着重要作用。中小会计事务所是中小企业中的一部分，主要服务于中小企业的日常财务审计工作。审计质量是衡量中小会计事务所的重要因素，审计质量的高低，直接影响着中小企业的健康发展。我国中小企业应当深入分析自身针对审计质量控制的不足之处，并采取具有针对性的改进措施。

关键词：中小企业；会计事务所；审计质量；控制

一、引言

审计工作是会计事务所的主要服务领域，审计质量的高低在很大程度上决定了一家会计事务所的工作水平，鉴于此，提高会计事务所审计工作质量具有十分重要的现实意义。从长远眼光来看，会计事务所的规模和审计工作质量有着一定的相关关系，审计工作质量提升，有助于提高会计事务所的市场竞争力，从而获得更加广阔的发展空间。如果审计质量得不到提升，那么就难以协调企业财务报表同其他利益相关者的实际需求，甚至造成投资者由于参考了不恰当的财务信息而做出错误经济选择的严重后果，进一步加剧了企业的投资风险。这样的情况会导致这部分会计事务所的工作量和客户迅速减少，事务所难以实现可持续发展。由此可见，审计质量直接体现着会计事务所的价值大小，无法承接审计项目的事务所是难以在激烈的市场竞争中生存下来的。会计事务所的核心竞争力就是审计服务工作，如果审计质量得不到保障，那么整个事务所都会受到重创。在我国，真正实现规模化经营的会计事务所毕竟还是少数，市场中仍旧存在着大量的中小会计事务所，这部分事务所对很多中小企业的发展和运行也产生直接影响。客观来看，中小会计事务所在审计质量的控制方法和措施上还存在很多不足之处，面对新的经济环境和历史机遇，我国中小会计事务所需要积极借鉴规模化会计事务所得先进管理理念和工具，建立健全适用于自身情况的审计质量控制机制，不断在实践中优化审计结构，切实提升审计质量，实现会计事务所得可持续发展。

二、中小会计事务所审计质量控制存在的主要问题

（一）内部控制制度不健全

客观来看，我国中小会计事务所往往规模较小，不像大型会计事务所那样拥有大量的专业化人才队伍和较为稳定的客户资源。在实际工作中，甚至还需要临时聘任一些外部人员参与到具体的审计项目中来。这部分审计人员专业素养和职业道德良莠不齐，审计质量难以得到保障。造成这种情况的主要原因在于：我国中小会计事务所的内部控制制度十分不完善，很多事务所甚至没有建立自身的内部控制制度，有些事务所即便建立了内部控制制度，在实际运行过程中也没有严格执行，内部控制收效甚微，人员流失情况也十分严重。此外，我国中小会计事务所缺乏对从业人员的科学、全面绩效考核，导致一些审计从业人员在实务中态度不严谨，未能坚持职业操守，这些情况也严重阻碍了中小会计事务所提高自身的审计工作质量。

（二）审计人员综合素质有待提升

目前，我国中小会计事务所普遍存在着审计人员综合素质不高、职业道德不强的问题。一方面是由于中小会计事务所本身资金有限，难以有实力重金聘请外部业务素质过硬、职业道德优秀的高素质审计人才，继而不得不降低招聘审计人员的要求，使得审计人员的从业水平难以得到保障。这部分审计人员往往十分年轻，缺乏相应的工作经验，业务知识不全面，对审计质量的控制能力较为有实际工作中未能从法律层面来严格要求自己，也对审计质量的控制产生了不利影响。

（三）行业自身缺乏有力监管

从注册会计师的职业性质来看，维护公众利益使其得以长期发展的基础。目前，我国从事审计行业的工作人员还存在风险意识薄弱、责任意识不强的问题，这一问题在很大程度上是由于会计师行业的监管力度不足所造成的。鉴于此，会计事务所对质量的监管水平已经成为整个注册会计师行业所普遍重视的问题。通常情况下，会计师事务所在选择业务的空间上具有较大的自主性，由于市场竞争日趋激烈，一些中小会计事务所为了抢占客户资源，提高事务所收入，常常未能客观衡量事务所的审计胜任能力，盲目降低审计费用，希望通过价格战的方式获得审计业务。这样的不健康竞争，会导致会计事务所在实际开展审计业务之后，在资金方面捉襟见肘，严重影响审计质量。此外，为了调动市场营销部门的工作积极性，会计事务所时常打着这样的旗号，在不评估注册会计师胜任能力的前提条件下，就给专业水平良莠不齐的会计师分配任务，分配不合理的现象时有发生，对审计质量产生极大的负面影响。在会计事务所的审计工作中，由于缺乏系统、严格的监督管理，很多注册会计师在从事具体审计业务的过程中，并未充分根据项目的实际情况操作，审计报表出具得较为随意，通过限制用途的方式，来降低自己可能面临的审计风险。更为严重的是，一些会计事务所为了最大限度降低审计成本，某些会计事务所在出具审计报表时，审计工作底稿层次不清、逻辑不通、格式混乱，没有对被审计单位形成翔实的书面记录和文件，导致审计结论缺乏支持，审计质量难以提升。

三、改进中小会计事务所审计质量控制的对策

（一）建立健全内部控制制度

会计事务所需要尽快建立健全自身的内部控制制度。首先，会计事务所需要制定并逐步完善审计质量控制程序和相关政策，以上程序和政策需要充分考虑审计业务的实际特点和事务所的规模和特征，以便更好地实现控制目标。质量控制程序应当大致包括以下几个方面：业务执行、业务工作底稿、客户关系、职业道德规范的保持、领导责任承担等内容。积极落实三级复核制度，主要是针对审计工作底稿的管理而言。审计底稿对审计工组来说具有重要意义，是审计工作的核心载体，体现了注册会计师完成审计业务的全部重要过程，因此需要执行严格的复核制度。所谓的三级复核，是指需要经过项目经理、注册会计师、主任会计师的共同签字。通过严格落实三级复核制度，能够有效提升和保证审计质量。其次，还应当建立起具有实际可操作性的内部激励机制和考核办法，唯有通过制度才能真正调动事务所全体工作人员的主观能动性，从而提高完成工作的积极性和主动性，有效激发出员工的工作潜力。对于在审计工作中有突出贡献的员工，会计事务所应当给予物质和精神上的双重奖励，对于在工作中出现严重失误的工作人员，也应当实施严肃的惩罚，赏罚分明才能真正规范员工行为。

（二）提高审计人员的综合素养

注册会计师综合素养对审计质量的高低有着决定性影响，因此，提高审计人员综合素养，对提升中小会计事务所审计质量控制水平具有重要意义。中小会计事务所应当重视对自身审计人员队伍的打造，重点关注审计人员的业务培训和后续教育，提高注册会计师的风险意识、责任意识、合规意识、法律意识和执业水平，从整体上提高审计队伍人员素质。会计事务所在平时可以通过开展专题讲座、组织项目经验交流会的方式，来实现注册会计师之间经验和体会的分享，将在实践中获得的知识转换为今后指导实际工作的重要基础，加速年轻注册会计师们的成长。此外，会计事务所还需要重视注册会计师队伍的继续教育工作。审计工作同国家相关法律法规的变化具有直接关系，是需要持续学习的专业领域。鉴于此，会计事务所需要及时向员工传导最新适用的准则要求，及时更新注册会计师们的知识体系，优化知识机构，跟上时代的发展步伐。最后，会计事务所还要重视做好自身的招聘工作，要对人才进行把关，重视招聘一些工作经验丰富、从业素质高的工作人员，给予他们良好的职业发展空间，为其制定培养计划，关注他们在实际工作中的成长，最终打造出一支专业素质过硬、职业道德优秀的审计队伍。

（三）强化会计事务所的自我管理机制

要想从根本上提升会计事务所的审计质量，就必须从强化事务所自我管理机制抓起。这里所指的管理主要指的是会计事务所要对自身拥有的各种主要权力进行科学安排。在事务所承接各类业务之后，不能盲目分配任务，要根据每一名注册会计师的实际能力进行合理分配。与此同时，还需要进一步强化会计事务所的内部管理工作，以便促进事务所审计质量的提升。在审计实务中，事务所需要根据具体审计项目和内容，制定出完善的审计计划，并且逐步将各项审计工作细化，并在此基础上对不同的审计项目进行分类。将重要的审计任务交给能力优秀的工作人员，对于业务暂且不熟悉的会计师，可以让经验丰富的注册会计师给予指导。与此同时，还应该致力于提升审计从业人员的执业素养，重视员工培训，提升会计事务所的职业道德。为了切实提升会计事务所的审计质量，应当设置健全的奖惩机制，对于工作态度不端正、执业行为不规范的会计师，要进行相应的惩罚，保证会计事务所能够朝着健康的方向不断发展。在监管机制方面，一定要在审计过程中严格贯彻和执行，起到规范审计行为的目的。会计事务所只有在健全的质量控制体系和监督管理体系之下，才有可能高效率地利用内外部资源。鉴于此，还应当大力推行注册会计师制度，通过对社会监管体系的健全和完善，来提高外部对审计行业的监管力度，提高注册会计师的职业道德建设。会计行业应当逐步形成行业规定，对事务所和注册会计师的行为进行约束，让其自觉遵守行业纪律。

四、结语

综上所述，加强中小会计事务所的规范化建设之路，是促进中小会计事务所提高审计质量的重要途径，继而满足我国各类中小企业对审计服务多样化、全面化、系统化的客观需求。中小会计事务所应当站在战略发展的高度，对自身的执业水平高标准、严要求，才能带领事务所走上发展的良性轨道，才能在激烈的市场竞争中寻找到生存和发展的空间，同时也能提高我国注册会计师的整体执业水平。

参考文献：

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[2]刘然.提高会计事务所审计质量的探讨[J].现代经济信息，2013（14）.

[3]张丽琴.我国会计师事务所的审计质量控制探讨[J].现代商业，2013（23）.

（作者单位：徐州方正会计师事务所有限公司）