浅析行政单位财政拨款收入的会计核算实务处理

马洪达

摘要：文章介绍了行政单位收入的概念及内容，总结了行政单位财政拨款收入的范围及取得方式，明确了行政单位财政拨款收入不同取得方式下的确认依据，最后通过应用实例详细介绍了行政单位财政拨款收入的会计核算处理。希望本文能加深行政单位财务人员对财政拨款收入的理解认识，进一步规范行政单位财政拨款收入的核算管理。

关键词：行政单位；财政拨款收入；取得方式；账务处理

一、行政单位收入的概念及内容

行政单位收入是该行政单位取得的各类非偿还性资金，一类是财政拨款收入，主要是从同级财政部门取得的财政预算资金，比如水利部从财政部取得的财政拨款，某省水利厅从该省财政厅取得的财政拨款。另一类是其他收入，主要是依法取得的除财政拨款收入之外的各类收入，比如从非同级财政部门（某中央单位派出机构从驻地财政厅取得收入）、上级主管部门取得的用于完成项目或专项任务的资金（某中央单位派出机构从主管部门取得的专项任务资金等）、库存现金溢余等。

行政单位取得的一些到账资金不应纳入单位收入，例如：应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、资产出租收入等，上述资金可参照往来款项加以管理；从其他财政部门（非同级财政）、业务主管部门等取得应当指定拨付到给其他单位的，且尚未纳入本单位预算编报范围的资金，不属于行政单位的其他收入，应视同往来款项，在“其他应付款”科目中核算。

二、行政单位财政拨款收入的具体范围及取得方式

行政单位财政拨款收入根据支出性质可分为两大类，一是单位为基本支出（人员经费和公用经费），而向同级财政部门申请取得的财政预算资金，二是为其特定项目支出而从同级财政部门申请取得的财政拨款资金。可以看出，这两类收入有一个共同点，收入的来源一致，均从同级财政部门取得。

财政拨款收入应当在单位实际收到款项时按照实际收到的金额进行计量。行政单位财政拨款收入的取得方式因财政资金支付方式的不同而不同，根据行政单位财政资金支付方式的差异，行政单位财政拨款收入的取得方式可分为财政直接支付方式、财政授权支付方式和其他支付方式，由于三类支付方式的业务流程不同，财政拨款收入的确认也存在一些差异。

三、三类支付方式下财政拨款收入的确认

（一）财政直接支付方式下财政拨款收入的确认

在这种支付方式时，单位根据年度部门预算和用款计划，在需要支付财政资金时，向同级财政提出直接支付申请。财政部门对该申请进行审核确定无误后，通过零余额账户将此项资金支付给收款单位。单位根据财政部门委托零余额账户代理银行转来的《入账通知书》等相关原始凭证确认财政拨款收入。

（二）财政授权方式财政拨款收入的确认

在这种支付方式下，单位根据年度部门预算安排，参照当年用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请授权支付用款额度。财政部门对该申请进行审核确定无误后，将授权支付用款额度下达到单位零余额账户。单位根据零余额账户代理银行转来的《到账通知书》等相关原始凭证等确认财政拨款收入。

（三）其他支付方式下财政拨款收入的确认

在其他支付方式下，单位根据年度部门预算安排和分月用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。财政部门经审核无误后，将财政资金直接拨入单位的开户银行。单位根据开户银行转来的收款通知确认财政拨款收入。

四、财政拨款收入使用过程中的主要账务处理

行政单位账中“财政拨款收入”科目应设置“基本支出拨款”和“项目支出拨款”明细科目，“基本支出拨款”用于核算安排在基本支出的资金，“项目支出拨款”用于核算安排在项目支出的资金。

（一）财政直接支付方式下行政单位财政拨款收入的账务处理

直接支付方式下，单位根据收到的《财政直接支付入账通知书》等相关原始凭证，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

年末，单位根据年度直接支付预算指标与直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

1. M单位为某中央部门垂直管理的二级预算管理单位，单位性质为行政机关（下同），收到银行转来的《财政直接支付入账通知书》，财政部门为该单位支付了为开展日常行政活动所发生的经费48 000元。该单位应当编制如下会计分录：

借：经费支出 48 000

贷：财政拨款收入—基本支出拨款—日常公用经费 48 000

2. M单位收到银行转来的《财政直接支付入账通知书》，财政部门为该单位支付了为开展某项专业活动所发生的经费32 000元。该单位应当编制如下会计分录：

借：经费支出 32 000

贷：财政拨款收入—项目支出拨款 32 000

3. M单位职工工资由财政部门统发，月底收到银行转来的《财政直接支付入账通知书》，财政部为其支付在职人员工资250 000元。该单位应当编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬 250 000

贷：财政拨款收入—基本支出拨款—人员经费 250 000

需要说明的是，根据新行政单位会计制度中“应付职工薪酬”科目的核算有关规定，在确认“应付职工薪酬”时，应当编制如下会计分录：

借：经费支出 250 000

贷：应付职工薪酬—工资 250 000

4. M单位本年度直接支付额度（基本支出拨款）800 000元，其中当年实际支出数（基本支出）为750 000元，年末该单位应收财政返还的资金额度为50 000元。该单位应当编制如下会计分录：

借：财政应返还额度—财政直接支付 50 000

贷：财政拨款收入—基本支出拨款 50 000

（二）财政授权支付方式下行政单位财政拨款收入的账务处理

授权支付方式下，单位根据收到的《财政授权支付额度到账通知书》，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款收入”科目。

年末，若本年度授权支付预算指标数大于授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

5. M单位收到银行转来的《授权支付额度到账通知书》，收当月授权支付额度250 000元，规定用于本单位日常行政活动开支。该单位应编制如下会计分录：

借：零余额账户用款额度 250 000

贷：财政拨款收入—基本支出拨款—日常公用经费 250 000

6. M单位收到银行转来的《授权支付额度到账通知书》，收当月授权支付额度300 000元，规定用于某专项活动的开支。该单位应编制如下会计分录：

借：零余额账户用款额度 300 000

贷：财政拨款收入—项目支出拨款 300 000

7. M单位本年度授权支付的预算指标为1 700 000元，其中：基本支出拨款指标数为700 000元，项目支出拨款指标数为1 000 000元。该单位本年授权支行付下达额度数1 400 000元，其中：基本支出拨款支付额度下达500 000元，项目支出拨款支付额度下达额度数900 000元。年末，该局应收财政返还额度为300 000元。该局应编制如下会计分录：

借：财政应返还额度 300 000

贷：财政拨款收入—基本支出拨款 200 000

—项目支出拨款 100 000

（三） 其他支付方式下行政单位财政拨款收入的账务处理

其他方式下，单位根据实际到账的财政资金，借记“银行存款”等科目，贷记“财政拨款收入”。

8. N单位为某中央部门垂直管理的二级预算管理单位，单位性质为行政机关，尚未纳入财政国库单一账户制度管理。该单位收到其开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔预算经费100 000元，规定80 000元用于某专项活动，20 000元用于该单位日常行政活动。该单位应编制如下会计分录：

借：银行存款 100 000

贷：财政拨款收入—基本支出拨款 —日常公用经费 20 000

—项目支出拨款 80 000

（四）本年度收回直接支付的资金时，借记“财政拨款收入”，贷记“经费支出”等科目。

9. M单位收回采用财政直接支付方式支付某专项活动资金20 000元。该单位应编制如下会计分录：

借：财政拨款收入—项目支出拨款 20 000

贷：经费支出 20 000

（五）年末，将“财政拨款收入”本年发生额转入财政拨款结转时，借记“财政拨款收入”，贷记“财政拨款结转”科目。

M单位年终结账，该单位“财政拨款收入”总账账户的贷方余额为350 000元，“财政拨款收入”明细账户的贷方余额为：“基本支出拨款——日常公用经费” 50 000元；“基本支出拨款——人员经费”100 000元；“财政拨款收入——项目支出拨款”200 000元。该单位应编制如下会计分录：

借：财政拨款收入—基本支出拨款—日常公用经费 50 000

—人员经费 100 000

财政拨款收入—项目支出拨款 200 000

贷：财政拨款结转 350 000

（作者单位：国家计算机网络应急技术处理协调中心）