浅谈公允价值在会计实务中的作用

景雨欣　张义

摘 要：公允价值在会计实务中近十年的合理应用，其发展也日趋完善。以目前我国经济快速发展为背景，对公允价值的涵意、优缺点等进行了重新定位，对公允价值在会计实务中的作用做了进一步阐述，为公允价值的完善提出相应对策，如：加强会计理论研究、完善公允价值应用的市场条件、完善公允价值信息披露制度、加强审计的配套建设、建设完善公允价值评估咨询机构以防范风险和降低成本、加强从业人员的职业判断和专业能力等。公允价值计量符合配比原则的要求，体现了其与国际会计体系的一致性，以公允价值计量能够更加精确地披露出企业所获得的现金流量，来反映出企业的经营能力、偿债能力和其所应承担的财务风险，更合理地反映出企业的财务状况以及企业的真实收益，有利于企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者做出决策。

关键词：公允价值；会计实务；企业管理；防范风险

一、公允价值内涵的界定

1.公允价值的定义

所谓公允价值是指在买卖双方对市场一定了解下，对资产或者负债进行交易时，共同确定出的价格。其主要特性是以市场公平和买卖双方自愿来完成此交易，这种双方通过理智的思考与判断而达成的价格就是公允价值。具体可以从这样几个方面理解：一是公允价值要确保市场交易的不受干扰性，买卖双方必须处于自愿；二是公允价值要排除主观判断而产生的价值，以避免不同主体主观判断的偏差；三是对于一些不存在实际交易的情况，允许在市场上寻找相似交易价格作为公允价值计量基础，必须是实际合理的估计价格，如果市场上存在相反证据，则这项价格估计是非合理的，不予使用。

2.公允价值的本质

（1）公允价值的使用价值本质

公允价值的本质属性主要是使用价值。从企业角度考虑，价值是与成本相关的，特别是在对未来获取利益的相关性方面，不管是从量的方面考虑，还是从时间的方面考虑，公允价值中的价值就是使用价值。

（2）公允价值的真实可靠性本质

公允价值体现的另一个重要本质就是真实可靠性本质。企业在进行经营活动时，要建立诚信、公平、自愿、平等的交易环境，只有以这样的原则为基础，所得的价值才算是公允价值。

3.公允价值的优缺点

（1）公允价值的优点

公允价值在企业会计实务中使用具有这样几个优点：一是有利于企业资本的保全；二是公允价值有利于企业更好的披露获得现金流量值；三是有利于反映企业经营成果；四是在会计核算中推行公允价值有利于会计核算符合配比原则，使会计实务能够更好的体现会计相关性、稳定性等。

（2）公允价值的缺点

在企业会计实务中，公允价值也表现出一定的缺点，主要体现在这样几个方面：一是公允价值对会计信息可靠性的掌控较弱，可靠性质量较难保证；二是由于公允价值计量存在的某些缺陷，在会计实务中合理运用较困难；三是公允价值在会计实务中的实操性较困难；四是公允价值获得成本较大，与会计成本效益原则不符。

4.公允价值的理论基础

（1）产权理论与公允价值。产权理论将一切经济活动都以产权为基础，认为企业与市场是可以相互替代的两种形式，具体为产权与契约两种形式，在具体主体的各项权责外，还用契约来约束主体，确保其履行承诺。可以说，产权理论是公允价值会计计量存在于发展的内在驱动力。

（2）均衡价格理论与公允价值。均衡价格理论主要是从需求两方面与价格涨落关系为主要内容，其核心可以从两方面进行表述，一是需求量与价格的关系是呈反比的，价格低则需求量也会减少，在实际中，需求价格往往存在一个较为合理的最佳值；二是供给价格主要由边际成本来决定，在供求曲线上，其交点也就是均衡价格。

而公允价值的核心主要是以现实活跃市场价格为基础，也可以以无交易或者假定交易为基础，在交易双方自愿的情况下确定的价格，是一种理想条件下的价格体现，与均衡价格理论有一定的相通之处。

（3）收益决定论与公允价值。收益决定论主要由会计学收益与经济学收益组成。其中会计学收益主要是权责发生制，而经济学收益在包含会计学收益的基础上还包含企业发生的和未实现的收益。而公允价值的主要计量方法之一就是收益法，其关键在于确定现金流量的现值方法，其对于公允价值的应用具有一定的影响作用。因此，公允价值与收益决定具有相互补充的关系，并且，经济学收益对公允价值还有一定的推动作用。

二、公允价值在我国会计应用的作用

1.维护和保全企业的实物资本

在新会计准则下，企业会计实务大多数都在采用公允价值作为计量属性。对于维护企业的实物资本具有十分重要的作用。企业实物资本主要是指企业以实物生产的经营能力或者取得这些经营能力所需要的资金以及资源，例如说企业耗费的生产能力采用公允价值来计量时，都是以现行市价或未来现金流量现值进行计量，即使发生物价上涨的情况，企业也可以购回原来相应规模的生产能力。

2.避免收益超分配现象出现，这一现象符合会计的配比原则要求。就目前而言，收入、成本、费用在计量方面的配比都是采用货币计量单位，但是在计量的属性方面却跟其不同，收入是按现行市价计量，而成本和费用却是按历史的方法成本进行计量。

三、公允价值在我国会计应用的难题

（1）公允价值准确获取的条件尚不完备

公允价值获取需要多方条件配合才能完成，目前公允价值在会计实务中的获取条件尚不成熟，市场本身仍处于发展期，其信息获取不够充分。另外，长期资产的公允价值需要大量的市场调研才能准确获取，消耗资源多，消耗时间长，也是公允价值获取条件尚不成熟的表现之一。

（2）公允价值可能成为企业操纵利润的手段

公允价值在会计实务中受市场条件限制，获取较为复杂，因此易使公允价值成为企业操纵利润的手段，再加之评估机构经验、能力有限，使公允价值受各方影响，较难发挥其真实作用。可见，公允价值与市场成熟、评估机构的监督都息息相关。

（3）公允价值对未来的决策影响及相关性低

目前，大部分企业公允价值在会计实务中的应用有限，因此对企业决策的影响还有待进一步用实例论证，研究还需进一步深入，两者相关性较低。

（4）公允价值的可靠性问题

由于公允价值在会计实务中的应用还处于初级阶段，各方信息的可靠性并不能达到完全对称，以致交易价格与公平价格较难保持一致，与国际上要求的成熟市场环境还有一定差距。

（5）公允价值的可操作性问题

公允价值的可操作性问题主要出现在当资产或负债不存在活跃市场的情况下，其操作性上的问题这主要是估价技术本身的复杂性造成的，对此现象的解决不仅需要大量会计人员专业判断和会计估计，还需要依赖较多的技术手段和市场参数。

（6）公允价值会计的使用缺乏必要的内部监督。

公允价值的运用具有很高的主观性，缺乏必要的内部监督，不利于公允价值的有效使用。

四、提升公允价值在会计实务中作用的建议

1.强化公允价值准则执行中的硬约束

针对目前我国上市公司执行新会计准则的情况来看，为了切实解决公允价值准则执行不到位的现象。部分公司对公允价值的确定需要着重完善金融工具重分类规则、调整公允价值计量顺序、还要敏锐感知非银行金融机构在公允价值准则运用中出现的问题，有效强化公允价值准则执行中的硬约束。

2.完善上市公司公允价值信息披露制度

通过完善公司的公允价值披露制度，可以大大的提高公允价值在会计实务中的可靠性和真实性，使上市公司公允价值在会计实务中更好的发挥作用。完善公允价值信息披露制度，可以从这样几个方面进行改善：一是对采用公允价值计量模式的企业，要将各项会计信息进行综合整理、便于市场和投资者对企业进行了解；二是在一些非货币性资产交换过程中，要注意将公允价值的获取方式也同时进行披露。三是对于存在股份支付的企业，要注意将数量估计的事实依据、公允价值确定方法等同时进行信息披露。

3.完善公允价值运行的市场条件

（1）培养多级市场

完善公允价值运行的市场条件。公允价值是市场经济的产物，市场价格最为可观，为了完善公允价值运行的市场条件，应加强培养各种多级市场，尤其是二手交易市场和生产资料市场，这样有利于增强公允价值的市场占有率，增强公允价值在会计实务中的数据完整性。

（2）推进各种金融价格市场化进程

完善市场经济建设，通过搭建一个活跃的市场环境的平台，为公允价值计量提供相应的帮助与支持。由此可见，活跃的市场是公允价值运用的基本前提。只有努力推进各种金融价格市场化，持续推进信息资源公开化，才能使公允价值在会计实务中的数据更具有真实性、公允价值的发展才能有良好的市场环境保障。

4.注重成本—效益原则

从经济学的角度出发，公允价值在会计实务中的应用应注意成本效益原则。一般情况下，成本越高、信息越精细、可靠性越高，公允价值在会计实务中应用效果越好，但是也并非要一味追求信息可靠性而忽视成本，应在注重成本效益原则的基础上，提升公允价值可靠性。

5.提高会计人员的职业判断能力

（1）培养公允价值观

由于公允价值的本质特征决定了它是以市场为基础虚拟的交易价格，但是交易并没有实际发生。我国会计准则体系对公允价值的应用设定了较为严格的评定标准，是采用公允价值计量的，并且应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

（2）加强岗位职责的管理

加强岗位职责管理，确保公允价值在会计实务中的落实有据可依，首先要完善会计人员的考核机制，落实会计职责到人，权责清晰，使每一位会计人员清楚自己的岗位要求；其次，要完善岗位设置优化长效机制，将会计实务中关键岗位职责做进一步优化、细化，做到科学设置、严谨设置、合理设置，将企业在经营活动中的风险降至最低，提高经济效益。

6.完善公允价值的具体操作规范

具体落实公允价值在会计实务中的操作流程，尽可能将会计实务相关流程进行确认，将具体操作流程细化，去掉繁冗，更多强调可操作性。在公允价值的报告披露上，要鼓励引入全面收益的概念并按照公允价值的原则编制全面收益表。各大上市公司在按照历史成本原则编制利润表的同时，还应按照公允价值的原则编制全面收益表。上述方式方法有利于将信息更好的呈现给报表使用者，同时也避免了利润表中收益波动问题。

7.建设公允价值评估咨询机构

公允价值在会计实务中的使用，要鼓励建设和完善公允价值评估咨询机构。对会计准则与企业会计实务发展动态进行跟踪管理，尤其要对公允价值进行深入的评估总结，及时跟踪会计准则与实务动态，对股票期权、合同权益类无形资产等有关评估技术方法进行研究。尝试优化市场法评估技术方法，将通常采用的小样本比选方式改变为大样本统计方式，规范分析判断、优化计算过程，从而有效地提高评估结果准确度。

综上所述，随着我国经济发展，我国市场经济环境也日趋成熟，相信未来通过广大会计工作人员以及研究者的不断实践、探索与改进，公允价值在会计实务中的应用可以更加科学化、合理化，更好的发挥其在会计实务中的作用，更好为会计信息使用者提供良好的服务。

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