橡胶企业的税收筹划

张文芳　黄承浩

摘 要：近年来，随着税收政策的不断调整，橡胶企业不能固步自封，应运用税收筹划的武器，节约企业的资金流，实现企业自身的财务利益的最大化，促进资金资源有效合理的利用。本文从天然橡胶的现状出发，明确橡胶企业的税收筹划有助于橡胶行业的可持续发展；接着介绍税收筹划的基本知识；进一步阐释橡胶企业在增值税、关税、企业所得税和印花税四个方面的筹划，为企业实现财务利益最大化奠定了基础；最后提出了些许建议。

关键词：橡胶行业；税收筹划；财务利益

一、天然橡胶的现状

天然橡胶是一种重要的工业能源，被称为国家四大战略物资之一。根据联合国粮食及农业组织（FAO）数据表明，世界的天然橡胶呈现递增的趋势。1990年至2008年，从523万吨增加至1022万吨，将近一倍。2009年，2008年的经济危机，下降至950万吨。到2010年，经济好转，产量达到了1000万吨。国际橡胶研究组织预测，2015至2020年，全球的天然橡胶的产量将上升30到50%，2020年将达到约1300万到1500万吨。从单单从地区上来看，中国、欧盟、印度和美国天然橡胶的消费量占世界的总产量的60%，亚洲成为全世界最大的天然橡胶的生产国和消费国，因中国和印度占45%以上。

橡胶行业关系到国家安全，其发展在一定程度上可以避免受他国的限制；同时，橡胶行业为经济社会的发展提供动力，为国家的发展奠定经济基础。明确橡胶行业地位，才可以从税收筹划角度把握好橡胶行业的可持续发展。税收筹划不仅仅是从法律角度上的思考，更重要的是从总体的角度进行管理，注重总体效益的提高，合理合法的少缴税或递延纳税，实行企业最大的财务利益，为橡胶企业的长远发展奠定了基础。

二、税收筹划

税收筹划，顾名思义，就是在纳税义务发生之前，对企业的经营或投资行为有计划、有系统地做出事先的安排，以达到尽量少缴税和递延纳税。

税收筹划有以下三方面的原则： 在法律方面上，兼顾合法性及规范性；在财务方面，注重财务利益的最大化，兼顾稳健性，从整体上规划，力求整体税负最低；在经济节约方面，强调便利性和节约性。税收筹划立足于公司的长期发展战略，有助于公司合理安排支出。

税收筹划通过一系列的税收活动的调整可以帮助橡胶企业实现税后利润的最大化，也让国家达到税收收益最大化，实现橡胶企业和国家双赢。应该引导企业巧妙地选择对自身有利的税收条款，利用更多的税收优惠政策，请专业的人士合规地指导税收筹划，使企业有效降低自己的税负，引导税收筹划的健康发展，实现企业和国家双方共同利益最大化的目标！

三、橡胶企业相关税收筹划

1.增值税

（1）增值税一般规定

①橡胶企业可以利用无差别平衡点增值率。无差别平衡点增值率表示增值税一般纳税人和小规模纳税人应纳的税款数额相同的增值率。若增值率高于该点的增值率，可以通过企业分立的方式成为小规模纳税人，若增值率低于该点的增值率，可以通过企业合并的方式设立一般纳税人。

②对于增值税一般纳税人，进口原料生产天然橡胶，均适用于17%的进口增值税。向农业生产者个人和小规模纳税人采购橡胶原料的卖价和13%进行抵扣。

③如果增值税一般纳税人向其他增值税一般纳税人采购橡胶原料，则按照所取的增值税专用发票金额进行抵扣，税率为13%或17%。

④为适应市场的竞争，企业会采用不同的销售方式，需注意税后待遇的差别对自身税负高低的影响。企业在选择折扣销售时，应将销售额和折扣额写着同一张发票上，这样可以抵扣折扣额计缴增值税。

（2）增值税的优惠政策

①对于拥有橡胶林、自产自销的橡胶企业和个人，按照《中国人民共和国增值税暂行条例》的规定，免征增值税。

②从《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》来看，再生资源从废旧轮胎调整成废旧轮胎、废旧橡胶制品，废旧橡胶的综合可利用产品包括：胶粉、翻新轮胎、再生橡胶，其产品必须符合国家的相关规定，是国家对废旧橡胶行业的支持，也是橡胶企业发展的契机。

③如果要享受国家增值税50%即征即退优惠政策，必须要符合3个基本条件：a.产品原料95%以上来自所列资源；b.胶粉符合规定的技术要求；翻新轮胎符合（GB14646—2007）或（HG/T3979—2007）规定的技术要求；再生橡胶符合（GB/T13460—2008）规定的技术要求；c.纳税人必须通过相关ISO的认证。

2.关税

为推动对外贸易发展模式的不断转变，为支持橡胶产业升级，自2015年1月1日起，部分的商品的进出口关税进行调整，“技术分类天然橡胶”的税率调上幅度较大，从1200元/吨上调为1500元/吨，“烟胶片”建议从1200元/吨上调至1500元/吨。“天然橡胶乳”自2007年以来，一直执行“10%或720元/吨”的较低暂定关税，上调至900元/吨。

进口橡胶的关税高，且我国对外的依存度高达80%，推高了橡胶企业的运营成本，极大地影响了我国橡胶行业在国际上的竞争力，因此，做好橡胶企业的税收筹划尤为重要。关税负担的高低与单位定税价格有密切相关，成正比关系。因而大多数企业在对关税进行筹划时，一般采用的方法就是压低进（出）口价格。但每个企业在进出口时，不可能总是压低价格向其他企业销售货物。因此，为配合价格下调节省关税的筹划，企业可采取设立自己的子公司的方式，进行国际间转让定价的筹划。

3.企业所得税

（1）橡胶企业在企业设立初，要考虑到纳税主体和税收之间的筹划。从总体的税负角度考虑，独资企业、合伙企业要比公司制企业的税负低，因公司制企业涉及重复纳税问题。

（2）随着橡胶企业的不断发展壮大，企业面临着设立分公司还是子公司的抉择。在投资期初，橡胶企业回收资金慢，发生亏损的可能性大，采用分公司的方式，其亏损额可以与总公司的损益额相抵，降低税负。当橡胶企业经营成熟后，可采用子公司模式，以充分享受所在地的各项税收优惠。

（3）推迟应收收入的确认时间可以延缓纳税，相当于使用了一笔国家的无息贷款。通过不同销售方式的选择，调整收入确认的时间，合理归属收入所在年度，以此方式达到减税或延缓纳税，从而降低税负。

（4）在企业所得税方面，天然橡胶企业优惠政策主要包括：从事天然橡胶种植及初加工的国有农业企事业单位的所得暂免征收企业所得税；符合条件的国家重点农业产业化龙头企业暂免征收企业所得税；西部地区经认定属于国家鼓励类产业且其主营业务收入占企业总收入70%以上的企业，按税法规定可减按50%缴纳企业所得税。

4.印花税

在橡胶企业中，大多数人认为印花税是极不起眼的小税种，常常忽略它，但是一年下来也是不小的数。

（1）对于实收资本和资本公积的印花税，企业先针对营业账簿上登记数交纳印花税，之后的年度只就增加的部分计算交纳印花税，若没有增加的部分，则不需缴税。

（2）分项核算筹划。对于一个凭证上载有不同的经济业务涉及不同的印花税率，应分别核算，未分别核算的，从高适用税率。

（3）利用不同的借款方式筹划。自我积累筹资方式的税负高于向金融机构贷款的筹资方式的税负，因金融企业的贷款利息可视为支出，能降低印花税的应税额，减少税负。

四、有关建议

1.发挥橡胶企业在自身税收筹划中的作用

橡胶企业最了解自身企业情况，借鉴其他优秀企业的成功的税收筹划经验，并结合自己企业的具体实际，选择最经济的方式和方法进行筹划，实现企业财务收入的最大化。对于不断调整的税收政策，要时时关注，找寻对自身最有利的税收安排，为橡胶企业的可持续发展助力。

2.重视橡胶协会在橡胶企业税收筹划中的作用

现今社会不仅仅强调的是企业自身的税收筹划的同时，还突出强调政府税收筹划。其重要表现在突出强调天然橡胶协会的工作，因天然橡胶产业涉及面广，企业规模大，从业人员分散，与政府也难以全面、及时、准确地掌握纳税人的信息和行为。天然橡胶协会作为两者之间沟通的桥梁，积极沟通，促进政府与天然橡胶行业资源共享，实现双赢。

3.增加对橡胶行业的扶持力度

在现实情况下，国家对橡胶行业的税收扶持政策远远达不够。橡胶企业面临着技术推广；规模扩大；投入减少等诸多困难，而现行的税收政策并未给橡胶企业提供应有的扶持。国家应增加对橡胶企业的税收优惠政策，为橡胶企业的税收筹划提供了更加广阔的空间，为中国经济的发展提供了发展动力。

随着社会的不断发展，橡胶企业要想走在发展的最前沿，必须牢牢的抓住税收筹划，为企业节约更多的现金流，为企业的进一步的长远发展奠定了坚实的基础，为中国的橡胶企业的国际化贡献一份自己的力量。

参考文献：

[1]农业部农垦局热带作物处.我国天然橡胶进口关税政策研究[D].2012.

[2]傅新.我国天然橡胶产业发展的税收政策探讨[D].云南财经大学，2010.

[3]孙福栋.我国农产品增值税税收优惠政策研究[D].山东大学，2013.

[4]许晓霞.从企业沉浮看避税和税收筹划[D].山东财经学院财税与公共管理学院，2013.

[5]梁俊娇.税收筹划[M].中国人民大学出版社，2014：2.

作者简介：张文芳（1992- ），女，汉族，福建福安，海南大学，本科，研究方向：金融研究、企业会计；黄承浩（1995- ），江西南昌，男，汉族，海南大学，本科，研究方向：证券市场、金融市场、企业会计