资源型企业低碳审计风险识别、评估与管理研究

姚丽琼

(1.武汉理工大学 管理学院， 湖北 武汉 430070； 2.宁波工程学院， 浙江 宁波 315211)



资源型企业低碳审计风险识别、评估与管理研究

姚丽琼1,2

(1.武汉理工大学 管理学院， 湖北 武汉 430070； 2.宁波工程学院， 浙江 宁波 315211)

随着低碳经济的发展，低碳审计逐渐引发全球理论界的关注。文章结合风险导向机制介绍了碳排放风险的定义、资源型企业的碳排放风险源以及低碳审计风险的类型。在此基础上分析对资源型企业低碳审计进行风险识别过程中，运营模型分析、碳足迹追踪等技术方法的应用。同时通过构建碳排放风险评估体系，利用模糊综合风险评估法，揭示企业运营全过程存在的风险因素，阐释了资源型企业低碳审计风险的具体评估路径。最后从加强政府层面的监督与引导、建立企业内部低碳控制体系以及制定企业低碳风险管理方案等层面，提出相应的低碳审计风险管理措施。

资源型企业； 低碳审计； 风险识别； 风险评估； 管理措施

全球经济的迅速扩张引发气候变暖、能源危机等问题，在这样的背景下发展低碳经济成为大众关注的热点，各国纷纷着手探索有效的低碳减排方法。英国政府2003年颁布《能源白皮书》，指出低碳经济能够以更少的能源消耗获取更多经济效益。我国在十八届三中全会中提出加强生态文明建设，将低碳经济放在突出位置。一些学者指出，在今后很长的一段时期内，我国审计工作的重点应该放在能源利用与环境保护方面，通过有效的低碳审计促进生态文明发展。低碳审计是由审计部门对企业碳排放情况的审查鉴定，属于对碳排放进行监督评价的行政行为。资源型企业是以加工、生产和开发自然资源为主的企业，对自然资源具有极强的依赖性。对资源型企业开展低碳审计，应该结合政策变化和市场需求，也需要健全科学的低碳排放审计程序。而在低碳审计中引进风险导向机制，通过对资源型企业低碳审计风险进行识别、评估与管理，有助于明确低碳审计各环节存在的风险，进一步完善低碳审计程序。

一、资源型企业低碳审计风险的主要内容

资源型企业为实现运营目标从事的生产活动，不可避免会产生二氧化碳等气体。而审计部门对资源型企业的低碳审计，首先需要了解企业的运营情况，明确消耗能源和存在碳排放风险的项目，为识别低碳审计风险奠定基础。

(一)碳排放风险的定义

近年来低碳理念逐渐深入人心，而碳排放问题日益成为冲击经济运营主体的重要因素。我国推出的一系列碳排放管制政策，直接影响到资源型企业的生产与营销形态，成为制约资源型企业规模化发展的特殊经营风险。由于资源型企业在生产经营中的碳排放引发的风险，就是所谓的碳排放风险，对于企业经营环境和经营方式存在直接影响。[1]由于受到碳排放政策的影响，使得企业在运营中面临多种不确定性因素，引发企业预期目标与实际目标之前的偏差，也对企业的盈利与生存状态存在不良影响。资源型企业碳排放风险的产生，一方面与外界对企业的碳排放限制有关，另一方面与企业自身对碳排放活动的管理有关。不同的企业由于经营活动不同，具有的碳排放特征和碳排放限制因素也存在差异，需要结合企业实际进行综合分析。

(二)资源型企业碳排放风险源

碳排放风险源即碳排放引发的企业运营风险的来源，不仅存在于外部环境中，也与企业自身的运营活动有关。资源型企业内部碳排放风险源，与企业自身的生产活动、技术设备等因素有关，需要通过引进低碳设备、提高污染治理能力降低风险。[2]而企业外部环境中包括经济、政策、产业环境等因素，这些因素的不确定性变化，都会对企业的运营情况产生影响。其中产业环境又包括竞争者、产品供应商、消费者等因素，由于资源型企业碳排放将引发这些因素的变化，而这些因素的变化也会对企业运营带来影响。企业的碳排放可激发多种市场不确定性因素，例如由于征收碳税引发的运营成本增加，以及消费者购买能力和购买需求的变化，碳排放引发的不确定性竞争等。资源型企业的碳排放风险形成后，将以信息、资金等为载体，沿着企业特定的途径进行流动传导。随着碳排放风险的不断累积，并且在迅速传导与相互作用中引发企业的经营风险。

(三)低碳审计风险的类型

目前全球很多国家在实施低碳经济过程中，都引入了低碳审计机制，重视对企业经营活动的低碳风险审计工作。由于信息环境下，资源型企业面临急剧变化的内外部环境，与其他经济主体的交往日益密切，也存在多方面风险因素。[3]这就有必要在低碳设计中引进风险导向机制，结合被审计机构存在的风险，以系统性的眼光开展审计工作，提升低碳审计工作成效。通过对资源型企业低碳风险进行分析，结合我国低碳审计工作与风险导向机制的特征，可以将低碳审计风险分为低碳检查、重大事项错报两类。其中审计人员在对资源型企业进行审查过程中，未能及时发现其在低碳经济活动存在的漏报或错报现象，这就是低碳检查风险。这一方面与审计人员的业务水平、被审计机构的配合程度有关，另一方面与审计人员对重大事项错报风险的评估能力有关，评估水平越高，出现低碳检查风险的概率越低。而低碳固有风险和企业内部管理风险等，都属于重大事项错报风险的范畴。这一方面与审计部门获取低碳信息的准确度有关，另一方面与企业内外部客观因素和管理制度有关。

二、资源型企业低碳审计风险识别的技术方法

风险识别是开展风险评估与管理的基础，能够准确识别低碳审计风险，在很大程度上决定了企业的低碳风险管理效果。通过对资源型企业碳排放风险进行系统识别，明确产生风险的原因和可能引发的后果，旨在为企业的碳排放风险评估与管理提供依据。

(一)运营模型分析法

采用企业运营模型对低碳风险进行识别，属于以运营风险为导向的战略审计方法，能够帮助审计人员发现企业运营中存在的风险，在获取相关信息的基础上了解企业财务状况、消费者满意度等信息，进而达到识别风险因素的目的。运营模型分析法包括运营过程分析、战略分析、持续改进等环节，审计人员需要搜集与企业运营相关的各项信息，并在数据分析的基础上，了解企业存在的重大运营风险，以及这些风险因素可能导致的影响。资源型企业的碳排放是在运营过程中产生的，审计人员需要了解碳排放的具体过程，以及威胁企业运营的内外部因素，如低碳经济因素、低碳管制以及技术因素等，识别这些因素对碳排放的影响。充分了解企业的战略规划与运营领域，分析碳排放管制对企业目标实现的影响。对企业核心运作流程进行深入分析，掌握企业生产、研发与营销各环节的碳排放情况。对资源型企业化石原料的获取，能源的分配和利用进行分析，了解不同阶段的碳排放量，以及低碳产品对企业带来的冲击。

(二)风险调查法

风险调查法是指审计人员采用现场观察、咨询和资料分析等方式，对资源型企业的碳排放活动进行调研，综合判断企业存在的内外部风险因素。审计人员首先需要了解企业的内部运营情况，然后分析企业的外部环境因素，包括政策法规、能源市场信息等。最后需要了解企业对低碳管理的活动信息，通过判断、归类分析等方法对潜在风险进行有效鉴别。[4]对于内部运营情况的调查，审计人员需要全面了解企业能源获取渠道，能源类型与结构，以及能源材料是否符合绿色标准等。对企业生产过程的调查研究，审计人员需要描绘生产流程图，关注生产各个环节可能存在的风险，研究风险存在的原因和引发的后果。

(三)碳足迹追踪法

低碳审计人员可以采用碳足迹追踪法，作为识别企业碳排放风险的主要依据，全面了解资源型企业运营全过程产生的碳排放量，并且描述不同阶段的碳排放曲线图。某项活动或某个产品生产全过程的碳排放总量，就称作碳足迹。[5]对企业运营过程中的碳足迹进行追踪测量，是计算温室气体排放量的有效方法。由于资源型企业结构复杂，在运营过程中存在广泛的碳排放源，因此碳足迹追踪过程显得尤为复杂。审计人员可以借鉴英国颁布的温室气体排放评估相关规范，采用对某产品生产和服务全周期温室气体排放量进行监测的方法，开展碳足迹跟踪评估工作，进而全面了解企业的碳排放当量，为识别碳排放风险提供条件。资源型企业碳足迹分布广泛，对碳元素的活动轨迹进行分析，需要了解企业的能源投入和产出情况，包括新能源、碳能源等。在企业能源投入过程中，通过分析能源结构就可以识别企业存在的风险。例如，若资源型企业将化石能源作为主要原料，则很可能存在低碳管制风险。

三、资源型企业低碳审计风险的评估路径

在识别资源型企业低碳审计中存在的风险后，审计人员需通过对低碳风险的综合评估，了解风险高低和可能引发的后果，以确定是否为重大错报风险。常用的低碳审计风险评估方法包括构建碳排放风险评估体系、分析风险因素以及模糊综合评估等。

(一)构建碳排放风险评估体系

资源型企业碳排放风险评估体系的构建，应该遵循科学性、实用性和整体性原则，对企业运营中存在的风险进行综合考虑，不仅对各项风险指标进行细致分析，也需要了解不同指标之间的内在关系，以科学的理论客观反映企业存在的风险。风险评估指标应该具有实用性，能够对资源型企业存在的风险进行描述和分析，保障风险评估的客观准确性。不同的企业在碳排放过程中存在不同的特征，由于产业链耦合、技术条件与政策法规的影响，不同企业的低碳风险因素也存在差异。以电力企业为例，作为能源密集型企业，存在的主要风险包括能源管制风险、能源成本风险、技术风险等。通过对电力企业的相关利益主体进行分析，采用层次分析法构建风险评估体系，首先研究企业碳排放风险评估的预期目标，确定相应的风险评估指标和阈值，然后对相关因素进行分析，并结合不同风险因素的特点进行综合评估。

(二)运用模糊综合风险评估法

企业规模的大小与碳排放量存在联系，一般而言企业规模越大碳排放相对越多。同时不同规模的企业由于能源利用效率不同，加上自身技术水平、管理制度和资金实力的差异，也存在不同的低碳风险形态。若某规模较大的企业具有先进的能源技术，雄厚的资金支持，以及较大的碳排放空间，将极大降低碳排放风险。[6]在低碳审计风险评估实践中，很多风险因素是难以被准确描绘的，这就需要使用模糊综合评估法，将多种因素综合起来进行观察分析，并以权重因子的方式进行重要性区分。审计人员首先需要根据相关性确定评估因素，然后对选定的风险因素进行等级划分，了解不同风险因素的影响程度，最后采用模糊运算法得出评价结果。

(三)低碳审计风险因素分析

审计人员对企业运营中可能引发低碳风险的因素进综合评估，了解这些风险因素导致的后果以及发生的概率等，这就是风险因素分析法。首先，审计人员需要对资源型企业存在的风险源进行深入调研，利用风险识别技术进行风险因素识别，分析风险转化的相关条件，估计风险因素引发的后果，最后采用等级描述法对风险水平进行评估。审计人员在对资源型企业的各项资料进行搜集、整理的基础上，可以采用归纳演绎、概括等方法，结合自身实践经验对风险因素进行评估。若被评估风险因素本身无法量化，或者该因素量化程度偏低，可以采用定性描述的方法，依据专业知识进行判断评估。在对企业低碳风险进行评估时，审计人员应与第三方机构合作，提升低碳风险评估的准确度。由于低碳审计风险评估需要耗费大量人力物力，审计人员在评估阶段可以综合考虑成本效益，依据企业低碳排放的繁琐程度，以及企业经营业务的复杂程度，对重点业务进行综合分析，对于碳排放联系不大的业务可以直接做出简单评估，以提升风险评估工作效率。

四、资源型企业低碳审计风险的管理措施

为了降低资源型企业的碳排放风险，政府部门可以通过优化产业结构、推广节能减排技术等方式引导、鼓励企业构建内部低碳控制体系。资源型企业也应该遵循低碳审计风险管理原则，制定合理的内部风险管控方案，进而提升低碳审计工作成效。

(一)加强政府层面的监督与引导

通过对我国社会经济发展中的能源结构进行分析，发现煤炭燃烧在碳排放中占有很大的比例。政府部门应该结合经济发展状况，制定科学的能源发展规划，加强对能源密集型产业的监督指导，减少企业在生产过程中的碳排放量。首先政府部门应该做好与低碳节能相关的宣传工作，鼓励企业引进低碳节能技术和使用新能源。同时政府部门应该根据企业发展状况，鼓励资源型企业应用天然气、电能等优质能源，促进能源结构的优化配置，借鉴国外能源结构调整的经验，降低资源型企业存在的碳排放风险。由于不同行业对能源的需求与利用情况不同，因此不同行业的碳排放情况也不尽相同。[7]政府部门应该将能源强度作为低碳审计的一项技术指标，通过能源强度监测了解企业的碳排放情况，利用高新技术对资源型企业进行改造，提升这些企业的节能技术含量，并提高替代能源在能源结构中比重，进而推动新型节能产业的平稳发展。

(二)建立企业内部低碳控制体系

碳排放量对资源型企业发展存在较大影响，为减少政府碳排放限制对企业发展的制约，可以采用集中构建碳交易机制的方式。碳排放量相对较少的企业，可以将部分碳排放额度以出售的方式转给超过额度的企业，以碳排放额度交易降低政策管制对能源密集型企业的影响，并且提升低碳环保企业的利润空间。资源型企业应该结合相关法律法规，对企业运营阶段的各项活动进行风险评估，构建以碳排放数据搜集、处理为主体的信息系统，通过实时掌握碳排放数据，为企业的科学决策与发展创造条件。成立专门的碳排放管理部门，制定与碳排放相关的规章制度，确立各部门的目标与责任，实现对企业碳排放的持续监测与管理。资源型企业也需要随时了解环保部门的政策动向，结合相关政策调整碳排放风险管理方案，进而规避可能存在的各类风险。同时，资源型企业亟需通过制定统一、客观的“碳排放”评价标准，实现企业低碳审计过程及结论的准确性，从而提高低碳经济的执行效果。

(三)制定企业低碳风险管理方案

资源型企业在制定低碳审定风险管理方案时，应该充分了解引发风险的原因，通过对低碳审计风险本质原因的深入分析，选择科学有针对性的规避措施，进而降低风险发生的概率。一方面资源型企业可以选择风险分担措施，通过与第三方签订协议的方式，转移在运营过程中产生的低碳审计风险。例如，资源型企业通过与科研机构合作，由科研能力强的机构承担部分技术风险，由具备丰富科研经验的专业人才提供技术指导，进而降低由于低碳审计风险导致的损失。另一方面，资源型企业在对低碳审计风险进行识别的基础上，通过有效的风险控制方案，对企业运营过程中的各项条件、环境因素等进行控制，进而减少不确定性因素对企业活动的影响，降低低碳审计风险发生的可能性。例如，资源型企业可以采用改进生产工艺的方式，减少企业运营活动中的能源消耗量，提升不可再生能源的利用率，以降低碳排放所引起的不确定性和风险。

五、结语

低碳审计是对企业进行低碳治理的重要手段，是服务于低碳经济的有效方法。低碳审计程序复杂，对技术水平要求高，并且涉及到多个机构与行业。与发达国家相比，我国的低碳审计开展时间不长，只有提高公众和管理部门对碳排放的重视，才能真正监督引导企业做好碳排放治理工作。政府部门应该加大低碳环保宣传力度，增强全民对低碳环保的认知，让更多公民加入到低碳审计支持工作中，为低碳审计工作的开展创造良好的条件。

[1]陈小林,梅林.碳审计的基本原理与实施对策[J].会计之友，2012,(10)：9-13.

[2]魏东，岳杰，王璟珉.碳排放权交易风险管理的识别、评估与应对[J].中国人口·资源与环境，2012,(8)：28-32.

[3]王帆.企业碳排放审计评价机制研究 [J].中国注册会计师，2014,(11)：75-78.

[4]郝玉贵，陈小敏，付饶.低碳治理导向的碳审计功能与机制设计[J].财会月刊，2015,(22)：54-57.

[5]杜丽娟，张英华，杜美卿.企业碳风险评估与管理——以河北钢铁集团为例[J].企业经济，2014,(4)：12-18.

[6]何丽梅，兰玲瑜.我国碳审计监管体系建设研究[J].中国注册会计师，2015,(9)：75-80.

[7]赵智丽，董秀良.企业碳资产管理财务核算问题研究[J].科学决策，2014,(7)：63-76.

Research on the Identification, Evaluation and Management of Low Carbon Audit Risk of Resource Based Enterprises

YAO Liqiong

(1. Wuhan University of Technology, Wuhan 430070, China; 2. Ningbo University of Technology,Ningbo 315211, China)

With the development of low carbon economy, low carbon audit has gradually caused the concern of the global academic circles. This paper firstly introduces the definition of risk-oriented mechanism of carbon risk, the risk of carbon source resource-based enterprises and the types of low-carbon audit risk. Then it goes further to analyze the application of operating model analysis and carbon footprint tracing technology in the process of low-carbon resource-based enterprises audit risk identification, reveal risk factors disclosed in the whole process of business operations and explain the specific assessment path of low-carbon resource-based enterprises audit risk by building a risk assessment system and adopting the fuzzy comprehensive method of risk assessment. Finally, the paper puts forward the corresponding measures for carbon audit risk management from the perspectives of strengthening supervision and guidance from the government level, establishing internal control system and developing low-carbon enterprise risk management program.

resource-based enterprises; low carbon audit; risk identification; risk assessment; management measures

2016-10-19

浙江省自然科学基金项目“森林生物资产的会计确认、计量及信息披露研究”(LY14G030029)；教育部人文社会科学研究规划基金项目“碳排放制度约束下森林碳汇交易会计问题研究”(12YJAZH073)

姚丽琼(1968—)，女，陕西西安人，武汉理工大学管理学院博士研究生，宁波工程学院副教授。

F424.1

A

1672—1012(2016)06—0082—05