企业综合报告编制机制探析——以Eni集团和Lawson Inc为例

王桂莲　丁倩玉

（吉林财经大学会计学院）



企业综合报告编制机制探析——以Eni集团和Lawson Inc为例

王桂莲丁倩玉

（吉林财经大学会计学院）

【摘要】综合报告是建立在整合思维基础上报告企业的财务与非财务信息,弥补了传统企业报告存在的不足,有助于企业和外部利益相关者解决现行经济发展所面临的问题。借鉴国外不同行业的企业编制综合报告编制的实践经验，探析其编制机制，不仅可提高我国企业对综合报告的深层理解，推动综合报告在我国的发展进程，而且有助于我国企业将承担社会责任更好地融入企业价值创造过程，对我国实施可持续发展战略、支持发展模式变革具有积极的推动作用。

【关键词】综合报告价值创造商业模式社会责任

一、引言

目前任意使用资源的经济模式产生的后果有目共睹，包括二氧化碳排放量飙升，大量垃圾难以处理以及获取资源的难度越来越大等。人们越发地感受到现代企业应该对现阶段产生的社会、环境、经济等问题承担重要的责任，同时认为21世纪全球经济发展的漏洞和失败与企业报告具有关联性。企业的欺诈、不道德行为等问题使得社会公众对现存的社会经济制度感到失望；另一方面企业利润最大化的目标也受到了社会人士的质疑。在这种大环境下，一些企业纷纷将其生产的产品与社会发展、环境保护和经济影响等因素整合地考虑，以便使企业的经营在与社会利益共生的新经济趋势下抢夺先机，长期创造价值。企业可以以综合报告为媒介，向报告使用者详细、系统地传递其创造价值的过程和成果等信息。因此，一个更易被信息使用者理解的综合报告必不可少。综合报告的理念是建立在整合思维基础上报告企业的财务与非财务信息,弥补传统企业报告存在的不足,他有助于企业和外部利益相关者解决现阶段新经济发展所面临的问题，有助于企业运营模式的改变，摒弃短期主义、短视效应；有利于将可持续意识融入企业管理思维和业务流程中。从可持续发展的角度看，综合报告的编制不仅对使用和影响不可再生资源的石油化工行业尤为重要，同时，对其他企业也十分重要，因为任何企业的活动都对生态环境和所在社区产生或多或少的影响，都有其应承担的社会责任。企业综合报告将企业面临的可持续发展问题与企业的商业模式和战略综合加以考虑，找到最适合的解决问题的方案，是一个可以利用的有效的工具。

本文将对石油化工行业的Eni集团和商业、服务业的Lawson Inc的综合报告进行比较研究。不同的企业有不同的商业模式，企业为内部和外部利益相关者创造价值所使用和影响的资本也不相同，创造可持续价值的流程和方式也不尽相同。因而尽管国际综合报告框架详细地列示了报告主体所需列报的内容、元素指导原则，但并非规则导向，因此，研究国外企业综合报告经典案例,探析和借鉴其编制机理，对提高我国企业对综合报告的深层理解，研究我国企业综合报告编制机制，推动综合报告在我国的发展进程，促进我国企业将承担社会责任更好地融入企业价值创造过程、实施可持续发展战略、支持发展模式向循环经济转变具有积极的推动作用。

二、综合报告的内涵和目标

（一）综合报告的内涵

目前，投资者、监管机构、社会责任、公司的治理和风险战略等方面都对环境、社会和治理(environment，social，governance，以下简称ESG)信息有着大量需求。基于综合报告的研究方向和使用视角不同，各界人士给予了不同的定义和理解。关于综合报告的概念目前有几种不同的定义。国际综合报告委员会（IIRC）将国际综合报告定义为：一个建立在整合思维基础上的流程，它是对报告期间内组织的价值创造过程，以简洁、明了的列报方式进行报告，使这些价值创造信息在利益相关者之间达到有效沟通的标准。Eccels（2010）等人认为综合报告是整合环境的、社会的和治理的信息和企业年度报告的工具。德勤公司将编制综合报告视为企业首席财务官的首要责任所在，将其视为一个展示企业发展历程的良好途径。

总的来说，综合报告就是对一个组织在其外部环境下的战略、财务业绩、治理和前景加以呈报并对其如何在短期、中期和长期创造价值进行有效沟通的简明性文件。

（二）综合报告的目标

综合报告的主要目标是：“向组织的财务资本提供者解释组织是如何持续创造价值的”。通过传递财务和非财务信息，使所有关注组织持续创造价值能力的利益相关者受益，这些利益相关者包括：客户、供应商、员工、业务合作伙伴、当地社区、立法机构、监督机构和政策制定者等。他帮助每一位利益相关者过滤出有效的信息，为使用者提供一个全面的、整合的视角来审视报告企业的绩效管理、战略规划、企业理念以及可持续发展与社会责任等情况。此外，综合报告也可以向财务资本提供者传递更加相关、准确的决策信息,以及帮助企业规划一个更具合理性、效率性和成效性的资本配置方案。组织也可以利用综合报告来做出一些围绕可持续发展理念的重要决策，帮助投资者和其他利益相关者了解组织文化和经营业绩等。因此，在多重问题存在的经济背景下，综合报告这一创新理念成为解决当代现存问题的有效工具。

三、Eni集团和Lawson Inc综合报告编制案例分析

国际综合报告的理论与实践还处于初期阶段，因此研究先行企业的案例有助于推动我国综合报告的发展，笔者挑选两个不同行业的企业Eni石油集团和Lawson Inc连锁式便利店综合报告，分析这两种行业企业编制的综合报告的特点，加深我国企业对综合报告的理解和运用以及编制工作，旨在为我国企业提供可借鉴的编报模式。

（一）石油化工业：Eni集团综合报告分析

Eni集团是意大利第二大国家控投集团公司，其经营范围包括石油和天然气的勘探与开采，石油炼制和油品营销以及石油化工产品的生产与销售，油田的工程承包与服务。Eni集团目前在全球70余国家设有分支机构，雇佣人员76 000人，是世界上最主要的上下游一体化经营的跨国石油公司。

1.行业面临的可持续发展问题

Eni自2010开始编制综合报告，并且逐渐将可持续发展理念整合到企业发展过程中。对于Eni来说，可持续发展不仅是一种经营理念，更是一种支持长期创造价值、管理治理、业务、财务风险的商业手段。Eni集团属于石油化工产业，面临的可持续发展问题主要包括：集团劳工安全问题，包括办公室到燃料分配处，开采基地到店面工厂以及石油炼化厂。人权问题，包括对人权的承诺、安全与人权事务。环境保护，如环境治理，开采资格，水资源，气候变化，生物多样性与生态系统，气体排放，原油开采，废物管理。施工当地发展问题，如与施工所在地的相处关系，合作条约，当地环境因素。能源可持续发展问题，包括能源利用率，回收问题。企业利益相关者关系问题，如企业内部利益相关者的管理与参与性，投资者，供应商，顾客与消费者沟通等问题。

2.Eni集团2013年度综合报告分析

通过运用综合报告框架编制综合报告，Eni集团成功地将财务与非财务信息联系在一起，并且在其非财务信息中着重说明了企业在创新、包容、合作、与责任等企业理念方面是如何做到创造长期价值和保持长期增长的。以下对Eni集团2013年度综合报告从报告结构、报告内容以及报告特点三方面进行分析。

（1）报告结构的分析

Eni2013年度的综合报告共29页，分为八个部分。具体内容概述如表1。

（2）报告内容的分析

石油与天然气企业通过编制综合报告，分析了面临的可持续发展问题，并与其商业模式、战略等加以整合，找到有效的解决方案。由于石油、天然气是不可再生能源，如能够以最低的成本和最小风险获得最大量的资产储备则意味着保证了企业利润的实现。

表1　Eni2013年度综合报告分析

从Eni集团的商业模式看，重点集中在通过产生和提高盈利能力、提高效率和降低风险为利益相关者带来长期的价值，向报告使用者展示了集团创造和使用价值的过程、商业活动的投入、产出和成果。并分别从财务资本、制造资本等六大资本角度报告了集团的战略方针，例如，利润增长，严格的投资纪律，核心业务的发展，减少市场营销时间、成本，经营手段，汽油供应合同的再谈判，在欧洲天然气市场的领导地位。这些战略解释了Eni集团对资产的使用和发展情况。除此之外，其商业模式还帮助报告使用者了解集团的各类资产，可持续发展的方针和治理指标。这些内容整合在一起为使用者了解Eni集团创造可持续价值的流程和方式。

Eni集团使用和影响的资本主要集中在财务资本、制造资本、治理资本、自然资本以及社会关系资本等。分别从资本存量和价值、在企业活动中的变化及转化情况加以详细列报。每一种资本都与为集团和外部利益相关者创造价值的活动联系在一起。以自然资本为例，其资本存量有天然气储备量，石油，水，多样性生物，空气和土壤。Eni的商业活动都和这一资本有关，如进行了一些对从事生物炼制和绿色化学公司的投资；对技术、设备革新、升级的投资及这些活动所创造的价值。包括：汽油储量的增加，运营费用和操作风险的减低等。至于对外部的利益相关者的影响，这份综合报告强调了降低原油泄漏和井喷的几率，保护生物多样性，遏制水资源消耗以及高效率利用能源。

（3）报告特点的分析

基于对Eni集团2013年度综合报告结构和内容的研究及分析，石油化工业企业综合报告的特点如下：

①结构简洁，可读性强。

②形式上与企业2013年度报告后半部分的企业经营与财务状况、合并财务报告和可持续发展报告的报告内容自然、合理地整合衔接。风险管理的内容与企业经营与财务状况报告的内容衔接。

③基于石油化工行业的特点，其商业模式的核心定位以可持续发展为导向，重点阐述提高企业长期创造价值的能力。

④行业的商业模式由五大要素组成：实现可持续价值的原则；实现可持续价值的独特资产；使用和开采这些独特资产的战略指南；严格和明确的企业治理框架以及整合的企业风险管理方针。

⑤行业使用和影响的资本：涉及到财务资本，制造资本，智力资本，人力资本，社会关系资本以及自然资本。其中，自然资本是受到影响较为重要的资本。

⑥编报态度公正，披露内容全面，涉及正面和负面的信息。以透明方式对企业风险进行详尽的披露。

（二）商业企业：Lawson Inc综合报告分析

Lawson是一家特许经营连锁式便利店，分店遍及日本，中国北京、上海，美国夏威夷，印度尼西亚和泰国。各个分店出售货品具体包括：杂志、漫画、饮品、药物和零食等。

1.行业面临的可持续发展问题

Lawson Inc连锁式便利店面临的可持续发展问题主要有以下几个方面：社区环境保护问题，比如如何创造一个低碳社会，产品回收再利用问题。能源节约问题，如电力资源使用，二氧化碳排放问题。资源问题，如塑料袋等产品包装。食品、废物处理问题。产品供应链问题。创造幸福社区共同发展问题，如人文关系、公益活动等。食品健康安全问题。

2.Lawson Inc集团2014年度综合报告分析

2014年是Lawson编制综合报告的第二年，对于Lawson Inc这样的商业企业来说，提供让顾客以及消费者满意的产品和服务意味着企业创造价值的能力。这份报告的主要目的是向其利益相关者呈报公司现阶段状况和未来的发展方向以及长期创造价值的能力。下面从报告结构、报告内容以及报告特点三方面对Lawson Inc2014年度综合报告进行分析。

（1）报告特点的分析

Lawson Inc2014年综合报告共43页，分十个部分。具体内容概述如下。

（2）报告内容的分析

商业企业通过编制综合报告，分析其所在行业面临的可持续发展问题，并将这些问题与其商业模式、战略整合，找到最适合的解决问题的方案。对于商业企业来说，客户的满意度和认可度代表着企业的业绩及形象，所以提供使当地社区消费者满意的商品和服务并且保持高水平的服务质量是这类企业财务业绩的关键所在。Lawson Inc商业模式旨在推进以客户为导向的商业模式，帮助Lawson实现价值创造，与此同时Lawson也成功地为企业内部和外部社会等利益相关者创造了附加值。

除此之外，报告对Lawson的商业模式和主要使用、影响的资本的关系也清晰地加以展示：对于财务资本，报告了充足的现金流和稳健的资产负债表；对进入股票市场也制定了严格的投资政策。针对制造资本，Lawson整合每一个供应链的制造或零售，力争生产出满足当地社区需求和满意的产品。对于人力资本，培养员工自觉满足当地社区需求的服务精神和品质；对智力资本，Lawson强调需要保持对社区需求变化的敏锐意识以及创新的精神。

Lawson的综合报告还强调了其商业模式中帮助企业满足当地社区服务目标的商业活动，即所谓的产出和成果。Lawson将当地社区细分为六个方面：包括女性、老年人、当地社区人文、健康、能源保护以及资源问题。以能源保护为例，Lawson在面临能源保护和全球变暖挑战时，通过商业模式实施了一些具体行动，如尝试使用太阳能发电系统，使用节能设备以及要求在整个供应链中，降低二氧化碳排放量、帮助企业所在行业减少总的二氧化碳排放量和培育尖端的、创新的环保活动等。

表2　LawsonInc2014年度综合报告分析

（3）报告特点的分析

对Lawson Inc 2014年度综合报告编制的特点如下：

①内容安排详略得当。在关乎企业特色、文化及理念部分使用大量篇幅，满足了报告使用者对商业企业服务质量、社会形象、对社区创造价值等方面的需求。②结构安排具有灵活性。在符合综合报告指导原则的基础上，结合企业的独特使命、愿景以及经营信条增加或删减综合报告框架内容。③体现行业的特点，商业模式的核心定位于为当地社区提供优质服务，重点报告企业长期创造价值的能力和方案以及创新能力。④行业的商业模式由三个要素组成：创新、研究与开发；以小商业区为基础的生产和零售；先进的特许经营体系。⑤企业重点使用和影响的是人力资本，加强了对这一资本的研究和报告。⑥编报态度公正，披露信息完整。以透明方式对企业风险进行详尽的披露。

四、结论

通过对上述两个不同行业的企业的综合报告的比较分析，得出以下结论：

（一）综合报告具有独特的价值，应推进我国编制综合报告编制的进程

综合报告在企业报告中的作用不可替代：（1）它清晰报告了组织的商业模式、资本、企业使命和愿景；（2）呈现创造价值全面图景，增强投资者对所提供信息来源的信任程度，提供组织发展的正面和负面信息，为企业赢得信赖倾向；（3）提高了企业与利益相关者的沟通效果和参与性；（4）便于投资者了解组织的特有的文化、特点，与其他行业竞争者的区别和所具有的优势；（5）培养、锻炼了领导层对其所在企业的认知、潜能发掘和总结经验。（6）提高企业品牌知名度、声誉；赢得更多新投资者。

无论对于世界上哪个国家，都在关注着国际市场的动态。现在的投资者更加倾向于依赖信息来源以及企业内外部信息之间的关联性；这些恰恰都是综合报告能够解决的问题。因此，在中国企业中推进和应用综合报告具有必要性和现实意义。另外，这一新报告理念为中国乃至全世界的中小企业提供更多、更全面的学习和借鉴的机会，这也将有助于促进整个社会经济的平衡发展。

（二）综合报告有不同于传统企业报告的独特之处

首先，与传统的企业报告相比，综合报告的优势在于强调了企业中期和长期业绩，充分体现了可持续发展的理念。其次，还创新了企业报告思维模式，成功地将整合思维理论运用到综合报告框架之中；整合思维标志着企业设计和运行的一种新型方式，提供了更多了解企业整体问题的机会：财务元素之外的战略、业务营运、风险与机遇、未来与展望和治理等方面得以展现，也能够反映报告主体信息的相关性，体现企业运行的全貌。第三，综合报告也在企业惯用的财务资本基础上创新了广义资本理念，强调并且拓展了资本的概念，鼓励企业在衡量财务资本和制造资本的同时考虑社会资本和自然资本等六大资本。另外，综合报告是以原则为导向定义报告框架的内容和元素，突破以往以准则为导向的传统企业报告，既帮助各个企业认识到不同组织的个体差异，又满足了企业对信息可比性和相关性的需求，有助于解决新经济环境下的诸多问题。

（三）推进中需要进一步解决的问题

由于综合报告处于初期发展阶段，仍存在需要进一步解决的问题，比如：如何调动编报主体的利益相关者的参与性并与之高效地沟通；如何平衡和链接财务信息与非财务信息等问题。此外，人们对综合报告是否应该进行强制性或者自愿性态度编报也存在很大的争论。然而，不可否认的是，即使存在这些问题，随着国际综合报告的不断完善，他将帮助整个地球村建立一个经济、人类和自然更加和谐的发展景观，因此，企业、政府和乃至消费者对此都应作出自己的努力。

主要参考文献

[1]ABRAHAM.F.,MARK P.H &DAVID M.Integrated Reporting the New Annual Report For the 21st Century.[J],Financial Executive-Fall 2014

[2]Accountability through Integrated Reporting[J],STRATEGIC FINANCE,2013.8.

[3]Brad J.Monterio.Tech Practice The Integrated Reporting and corporate disclosure,[J],Strategic Finance,2014.3

[4]李勇.探索改进企业报告模式促进经济可持续发展[J],中国注册会计师，2013.4

[5]CIMA CEO column.In order to write an integrated report,organisations must apply integrated thinking[J],Financial Management,2014.2

[6]Cristiano,B.,Mark,L.,Paolo,Q &Angle,R.leading Practices in Integrated Reporting[J],Strategic Finance,2014.9

[7]Eni集团官网，http://www.eni.com/en_IT/home.html

责编:险峰

【中图分类号】F275