公立医院内部控制有效性问题研究

贾军华　何丽　何亚杰

摘 要：近些年，公立医院内部问题导致大案要案频发。从公立医院内部控制建设获得的成就方面入手，根据其自身的经营特性，就其内部系统的执行与控制等方面的缺陷进行分析，就如何完善公立医院内部控制提出有效建议，以期提升立医院内部控制运行的有效性。

关键词：公立医院；内部控制；有效性

中图分类号：C93 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）25-0105-02

一、问题的提出

公立医院虽已在多个方面都取得突出业绩，但是许多公立医院内部并没有建立与之相适应的内部控制制度，以至于产生了公立医院竞争力不强，不良案件频发，涉案金额高，涉及范围广等诸多问题。当前，内部控制已经成为公立医院制度中的一个核心内容，其作用日渐增强，各个层面也对建设并完善内部控制提高了重视程度。

二、内部控制有效性的相关概念与理论界定

西方人认为公立医院内部控制是指为确保机构目标实现建立的一项政策和程序。其主要内容包括控制程序（Control Procedures）、控制环境（Control Environment）、会计（Accounting System三方面。然而，在我国内部控制是指一个机构内部通过有效的方法、程序，针对各个部门、人员进行的一种动态管理活动。公立医院内部控制目标是内部控制建设的前提，是内部控制过程、结果的决定因素，还是内部控制理论框架的理论基础，更是内部控制形式、内容的主要依据。具体包括：

（一）将国家法律规定与公立医院内部规章制度有机结合

作为金融业重要组成部分的公立医院（国家经济的范畴），其在国民生产中起着不可忽视的作用。同时，国家的相关法律对于公立医院的行为亦具有广泛的实用性和相对约束力。故此，将国家法律规定与公立医院内部规章制度有机结合日益成为公立医院内部控制的首要目标。如果要知道以上政策的宣传是否成功，将对内部控制实施效果有着直接的影响，因此决不可懈怠。

（二）保障公立医院财务信息的及时和完整

财务信息的及时、真实、完整，是内部控制的首要要求，同时，其也日益成为公立医院内部控制的目标之一。试想，假如连一个公立医院的各项信息都是凭空捏造出来的，那么内部控制系统又有什么样的作用呢？故此，要想保证内部有效控制，更好地发挥其作用，必须努力使公立医院的业务能如实反馈财务信息。

（三）促使公立医院风险管理体系完备有效

内部管理是内部控制体系中最重要的内容，而内部控制的重点就在于防范风险，力图最大限度地避免内部风险的发生。甚至我们可以说，风险管理体系的制定效果直接影响内控体系的质量。总之，只有风险管理体系有效运营，内部出错概率才会降低，内部控制系统运转方能改善。故此，公立医院在制定内部控制系统时，要重视其子系统中风险管理体系的建设，评估其运营的可行性，促进内部控制系统的有效运行。

三、公立医院内部控制的问题及原因分析

公立医院的内控环境和执行情况在政府监管部门和公立医院的共同努力之下虽都有了一定程度的改善，内部控制水平和风险防范能力都有一定程度的提高，但部分公立医院大案要案频发还是暴露出公立医院内部控制体系的一些问题，这些都值得我们深入研究。

（一）内部控制环境有待完善

首先，公立医院法人治理结构有待进一步完善。近期，公立医院法人治理结构虽发生了一定的变化，其主要表现为符合现代公立医院制度要求的公司法人治理结构尚未完全确立，与之相适应的自我监督、发展机制仍需要进一步完善。其次，公立医院内控文化体系还在建设当中。公立医院监管力度不断加大和改革强度不断提高的同时，其内部人员的风险意识亦不断提高。最后，内部组织结构不够合理。组织结构是指公立医院内部业务、职能机构的设置及相互关系，应将公立医院的日常运营与其组织结构的合理配置紧密结合。近年来，我国公立医院常出现部门岗位职能界定模糊、部门设置繁多、分支机构权力过大、腐败现象严重、业务流程各环节的连接不当等问题。

（二）公立医院对内部控制的重视程度不够

到目前为止，许多公立医院对内部控制的重视还只停留在表面的形式上，缺乏对实质的重视，而且对内部控制建设也只是为了开会时应付监管部门检查，并没有真正意义上把内部控制的建设提升到一个新的高度。这主要体现为两方面：一方面，上层领导的忽视致使基层员工对内部控制日益丧失兴趣；另一方面，业务发展与内部控制系统冲突时，内部控制往往优于业务发展。

（三）公立医院监督评价缺乏权威性与独立性

首先，内部监督层次偏低，导致缺乏权威性和独立性。公立医院实行的是院领导下的稽核管理体制，其地位、职能并非独立存在。特别是对决策管理层权力控制与监督力度的缺乏，对其未来发展有一定的阻碍作用。其次，内部监督的作用显示不足。部分公立医院的内部审计并未涵盖所有业务，其大多为操作层面的检查，缺乏利用电脑和信息技术的非现场审计方法，这些结果导致检查频率难以适应公立医院机构的风险程度的需要。

（四）对公立医院业务发展和会计内控关系认识不清

会计内控目标模糊会造成对会计内部控制对象认识不清，难以保证法律法规、制度的有效实施。同时，为了更好地控制会计风险，推动会计业务平稳运行，更好地约束会计人员的工作。另外，在业务发展中，不顾内控成本效益，极端保守，过分夸大内部控制保障作用等不良现象，经常会阻碍业务发展的时机，制约该行业的未来发展。

四、完善我国公立医院内部控制对策建议

（一）建立公立医院的内部控制体系

公立医院内部控制体系指的是一种存在于金融业组织结构和管理框架中的科学的内部管理系统，其主要是为了更好地预防经营活动中可能出现的各种风险的而专门设立的控制体系。内部控制体系是公立医院内部控制建设中最为重要的一环。建立内部控制制度，不仅需要坚持自我约束、监督、保护的原则，还应满足国家经济和金融的方针政策，以此来规范经营行为，以达到提高经济效益为目的，增强其可操作性和适用性。endprint

（二）加强公立医院业务管理制度建设

公立医院业务管理制度是指整个公立医院经营活动管理和约束的总称。同时，内部控制系统的多样性，反映出一些包括职责分明、层次管理、权力和责任对称、制衡等一系列的原则。另外，内部控制建设的基础在于业务管理制度（包括资金风险管理、会计管理、储蓄管理、决策管理、财经法规等各个方面），其以安全、盈利和流动为主要目标。另外，我们要努力建立科学有效的决策管理系统，同时要把风险评估和控制管理作为工作的重心。

（三）加强对公立医院财务人员的监管

人事管理系统作为内部控制系统的关键一节，是一种员工选择和培养的体系。通过多方了解可知，要制定一套完善的用人制度极为重要。首先，要打破铁饭碗的传统思想，贯彻落实合理有效的用人政策，建立一定的竞争激励机制，以保证人尽其用。其次，要建立健全职工岗位轮换制度和职工再教育制度，真正做到责任到人。同时，提高全体员工政治素质，增强法制观念。最后，建立领导评估制度，随时更换不称职的领导，以加强各条战线上的领导、员工的交流，从而提高企业整体的业务处理能力，避免因在一个岗位工作时间过长所带来的风险，以达到好的预期效果。

（四）健全公立医院风险约束机制

科学的风险约束机制要同时具备全面、系统、动态的特点。公立医院的内部控制机制应贯穿于公立医院各个部门，故此我们应该从公立医院的整体进行考虑，即将各项业务流程的必要点全部包含在内。所有控制点都是不容缺少的，但我们同时也要分清一些关键的控制点与一般的控制点。一般控制点的遗漏，通常会造成相关机制环节薄弱；而关键控制点的遗漏，则会导致整个制度的失灵。公立医院应根据各项业务的性质特点设计系统化、层次化的风险监控体系。要知道在每一项业务可能面临的风险当中，都包含了内外部两方面的因素。公立医院内控机制就要在有效防控内生风险的同时，兼顾外生风险。但非系统化的内控机制常会在风险发生之时因为缺乏指导而造成诸多不良后果。内控机制应该依据业务发展及经营状况变化适时调整完善。

参考文献：

[1] 张宇.内部控制规范下的医院内部审计职能设计[J].财会通讯，2010，（5）.

[2] 李东辉.金融企业内部控制现状及对策[J].金融与保险，2010，（7）.

[3] 宋良荣.内部控制[M].北京：立信会计出版社，2009.

[责任编辑 吴明宇]endprint