“营改增”对施工企业的影响及应对措施

2016-04-06 09:00王竞
财经界·下旬刊 2016年6期
关键词:施工企业营改增应对措施

王竞

摘要:按照国家“营改增”实施方案,施工企业完成“营改增”后的税率为11%,上述变革将对施工企业及其上下游产业链产生重大影响,本文通过分析营改增对施工企业产生的影响,提出施工企业面对税制改革的针对性应对措施,对完善施工企业财务管理和税收筹划具有一定借鉴意义。

关键词:营改增 施工企业 影响 应对措施

一、“营改增”政策概述

“营改增”是营业税改增值税的简称,是我国“十二五”规划中提出的一项重大税制改革,它有助于推动结构性减税和经济结构的转变,有效解决重复征税的问题,进一步推动实体经济的发展。2011年财政部、国家税务总局联合下发了营改增试点方案,2012年1月在上海进行试点启动,次年 8 月在全国范围内推广试行,2014 年陆续将铁路运输、邮政服务业及交通运输业纳入营改增试点范围。在2015年年底召开的全国财政工作会议上明确, 2016年将全面推开营改增改革,将建筑施工业、房地产、金融行业和生活服务业纳入试点范围。

建筑施工行业由于经营范围广、产业链较长,加深了纳税环节的复杂程度,在营改增实施过程中,施工企业将面临一系列更为复杂的问题。按照国家营改增实施方案,施工企业完成营改增后的适用税率预计为11%,为实现营改增平稳顺利过渡,施工企业应加强政策研究,改进和完善内部管理,提前做好应对和准备工作。

二、“营改增”对施工企业的影响

(一)对施工企业经营管理模式提出了新的挑战

目前,很多施工企业经营为粗放式管理,在营改增实施后,将会在供应商选择、财务管理、制度和流程、业务模式及资质管理等方面,带来一系列重大影响和挑战,企业需要构建更为合理有序的经营管理构架,以规避税制改革可能带来的不利影响,顺利实现营改增的平稳过渡。

(二)增值税难以转嫁将导致企业税负增加

营改增实施初衷,是通过施工材料及设备购进将进项税额进行抵消,以达到降低企业税负、提升企业竞争力的目的。但实际运行中,由于部分成本无法取得增值税专用发票,将导致施工企业实际税赋增加。例如,施工企业劳务成本约占总成本的20%-30%,这部分无法取得专用发票;沙石等原材料也无法取得增值税专用发票,这些都将导致施工企业纳税成本增加。

(三)施工企业确认的收入和利润将会有所减少

由于营业税是价内税,而增值税为价外税,因此,在营改增之前的施工合同收入为含税收入,营改增之后的施工合同收入为不含税收入,施工企业确认的营业收入将会减少。同时,施工企业确认的成本也将会减少,在营改增之后,原材料、租赁费等增值税进项税额, 不再是成本的组成部分, 企业确认的施工成本将会下降。此外,营改增后当期确认的合同收入为不含税价, 而同期确认的合同成本仅剔除了原材料、租赁费等部分增值税进项税额, 因此, 施工企业当期确认的合同毛利比营改增之前要有所下降。

(四)进一步加剧施工企业资金压力

营改增税制改革前, 施工企业在确认收入时才计提营业税, 而按照现行增值税暂行条例相关规定,增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天,即在建设单位批复验工计价当天, 施工企业纳税义务已产生。按照税法规定,应交增值税当期必须缴纳, 而建设单位批复验工计价后,工程款拨付给施工企业往往会延后一段时间, 且扣除的质保金一般在工程完工使用1-2年后才退还。税款现行缴纳而施工款滞后回收,将进一步加剧施工企业资金压力。

(五)发票管理风险进一步加大

营改增之后,增值税专用发票在开具、使用和管理等方面较营业税复杂,发票的认证期和抵扣期均有严格的时限规定,税务部门的稽查和管理也更为严格,《刑法》对虚开、伪造、非法出售和违规使用增值税发票等行为的处罚也十分严厉。因此,营改增之后,施工企业面临的发票管理风险将进一步加大。

三、施工企业面对“营改增”可采取的应对措施

(一)强化发票管理,规范增值税抵扣环节

施工企业由于项目施工地和材料采购地分散,造成增值税发票的收集、审核及整理难度大且时间长,企业应充分利用信息化技术手段,规范发票开具、认证及抵扣等环节,加强发票管理。同时,树立企业管理人员增值税抵扣意识,在招投标报价、签订采购和租赁合同中,充分考虑增值税抵扣环节,科学合理地转嫁税负。

(二)加强涉税业务的会计核算工作

增值税涉税业务的会计核算较营业税复杂,因此,在营改增之后, 施工企业应加强增值税的会计核算工作,根据企业各项业务的实际情况,合理选择增值税进项税转出方法,避免因会计核算的复杂性带来额外的纳税负担。

(三)加强现金流管理,减轻企业资金压力

工程款拖欠是施工企业经常面临的问题,由于开票后缴税在先而工程款回收滞后,将给施工企业资金带来较大压力。因此,企业应要求项目负责人加强工程款催收,尽量做到收取工程款时再开具发票,加强现金流管理,尽可能减轻企业资金压力。

(四)提前做好营改增衔接准备工作

施工企业应有计划、有组织地学习营改增有关法规政策,组织开展企业增值税全过程内部模拟运转,对工程招投标报价、合同协议签订、货物劳务采购、发票管理、会计核算及纳税申报等环节进行全面梳理,及时、准确地发现企业不适应增值税纳税管理的各项问题,调整内部管理机制,提前做好营改增各项准备工作,实现营改增平稳顺利过度。

(五)加强业务人员涉税事项的培训

营改增之后, 在税率既定的情况下,企业纳税负担主要取决于进项税抵扣是否充分。因此,施工企业必须加强相关业务人员的涉税事项培训,熟悉和掌握增值税发票的认证、抵扣等相关规定,在签订协议合同时,充分考虑税收因素,避免给企业增加不必要的纳税负担。

营改增对施工企业来讲,是机遇与挑战并存,企业应将营改增税制改革看做是促进完善内部控制、提升经营管理水平的契机,推进企业精细化管理,实施企业转型升级,借助营改增税制改革,推动企业快速、健康、可持续发展。

参考文献:

[1]姜兆夏.“营改增”对建筑企业的影响[J].会计师. 2014(19)

[2]万国武.营改增使施工企业税负增加原因分析及应对策略[J].会计师,2015(06)

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