小微企业所得税税收优惠政策对小微企业的影响研究①

广西民族大学商学院 曾振 覃泉程 唐国萍 陈婷



小微企业所得税税收优惠政策对小微企业的影响研究①

广西民族大学商学院 曾振 覃泉程 唐国萍 陈婷

摘 要：近年来，小微企业在我国经济社会发展中扮演着越来越重要的角色。由于小微企业本身“小型”“微利”的特点，国家针对小微企业出台了各项税收优惠政策，提高了小微企业应对市场风险的能力，助推小微企业的健康发展。本文分析了小微企业所得税税收优惠政策存在的主要问题，并提出了相关对策。

关键词：小微企业 企业所得税税收优惠 影响

1 引言

小微企业是指符合《企业所得税法及其实施条例》规定的小型微利企业，其特点突出体现在“小型”和“微利”两个方面。截至2013年年底，全国各类企业总数为1527.84万户。其中，小微企业1169.87万户，占企业总数的76.57%。如果将4436.29万户个体工商户纳入统计后，小微企业所占比重达到94.15%。

可见，小微企业占我国市场主体的绝对多数，有助于吸纳我国劳动人口就业，是经济持续稳定增长的重要基础。然而，在我国市场竞争中，小微企业处于相对弱势的地位，市场竞争力薄弱，技术水平落后、融资渠道不畅，且容易受到经济波动的影响。针对小微企业发展面临的困境，早在2002年，第九届全国人民代表大会常务委员会议审议通过了《中华人民共和国中小企业促进法》，明确提出“国家在有关税收政策上支持和鼓励中小企业的创立和发展”的指导思想。

2008年之后，财政部、国家税务总局才开始频繁出台专门面向小微企业的各项税收优惠政策(见表1)，旨在为小微企业提供良好的经营环境以促进其发展，让小微企业在国民经济和社会发展中发挥积极作用。那么，我国政府制定的小微企业所得税税收优惠政策对小微企业产生怎样的影响？当前小型微型企业所得税优惠政策存在哪些问题？如何解决这些问题？下面，本文将针对这些问题进行深入分析。

2 税收优惠政策变化给小微企业带来的积极影响

2.1 减轻了小微企业的税收负担，提高了其抵抗危机的能力

长期以来，技术装备、筹资、吸纳人才方面等问题制约着中小企业的发展，因此使得中小企业长期处于发展困难的状态，生命周期较短。如今，国家频繁出台专门面向小微企业的各项税收优惠政策，令许多企业主为之振奋。小微企业大幅度减轻税负，可以轻装上阵参与市场竞争。小微企业所得税税收优惠政策不仅给予小微企业实实在在的扶持，更向社会传达了一种信息，即小微企业的发展已经得到了国家的高度重视，这大大鼓舞了民营企业家及其职工，使其积极参与到国家社会主义现代化建设中来，从而推动了我国经济的平稳健康发展，为到2020年全面实现小康社会做出重要贡献。

2.2 带来了良好的社会综合效应

在就业方面，小微企业吸纳了巨大的就业人数。从小微企业的运行状况来看，小微企业吸纳的就业人员高于国有大中型企业数倍，小微企业单单位产值使用劳动力(就业弹性)和投资的劳动力(就业容量)都明显高于大中型企业。据统计，当资金投入相同时，小微企业可吸纳就业人员平均比大中型企业多4～5倍。从吸纳就业人数的空间来看，小微企业吸纳就业人数的空间和潜力巨大。从大中型企业来看，随着大中型企业的技术构成和管理水平不断提高，企业的优化重组使得其能够提供的就业岗位越来越有限。相比之下，集中于轻工业和服务业领域的小微企业成为新成长劳动力就业和失业人员再就业的主要承担者。因此，针对小微企业实施所得税优惠政策，在促进小微企业发展的同时，能够加快民间资本流动，缓解社会就业压力，促进社会进步，带来了显著的社会综合效应。

表1 小微企业所得税优惠政策一览表

2.3 推动了科学技术的创新

推动科技型小微企业创新发展既是一项事关创新型国家建设的长期战略任务，也是加快转变经济发展方式的迫切需求，更是进一步落实创新驱动发展战略的关键路径之一。目前，我国科技型小微企业已经成为科技创新领域的创新主体，国家频繁出台各项税收优惠政策，大力支持小微企业发展，极大提高了小微企业的创新能力。据统计，小微企业每年新产品的开发及发明专利占整个规模经济的80%和65%左右。可见，小微企业在科技创新领域具有重要作用，成为发展高新技术的重要力量。

2.4 促进了区域经济协调发展

目前，我国“二元经济”结构突出，小微企业在缩小城乡差距方面发挥着巨大作用。小微企业通常选择在城郊或者城乡接合部建厂，不仅可以吸收大量农村劳动力，有效协调城乡经济发展，还有利于培育企业示范基地。一些地方政府纷纷出台一系列优惠政策，使小微企业成长为当地的龙头企业，对缩小城乡差距，促进区域经济协调发展起到一定的促进作用。

3 小微企业所得税税收优惠政策存在的主要问题

3.1 直接优惠力度仍然不足

首先，认定标准限制条件相对较多。企业所得税法中关于企业可以享受优惠的认定条件要求严格，需要同时满足行业、年应纳税所得额、资产总额、从业人数等数项要求，这些限制条件使得小微企业无法享受优惠税率。其次，现行企业所得税优惠税率仍需进一步优惠。发达国家通常对小微企业实行比基本税率低5%～15%的低税率，尤其是美国甚至达到20%的水平。我国对小微企业的优惠税率为20%，与25%的基本税率相比仅差5%，我国的优惠税率仍然偏高。

3.2 间接优惠方式仍然较少

目前，我国主要通过降低税率和减免税收等直接优惠方式对小微企业给予税收优惠政策，较少采用诸如固定资产的加速折旧、对高科技设备的投资抵免以及研发费用等成本费用的加计扣除等间接优惠方式，不利于小微企业的技术创新。对于小微企业而言，研发费用的扣除、对设备投资的抵免以及加速折旧等税收减免额度的大小，对于是否进行设备更新、研发创新、购买先进设备等方面的经营决策和税收负担会产生重要的影响。此外，我国对小微企业的税收优惠仅仅对企业利润进行减免，在企业亏损的情况下这种优惠形同虚设，从而使得减免税优惠难以使小微企业真正获益。因此，小微企业作为市场的主体，亟需政府的大力支持。

3.3 对小微企业的税收优惠政策缺乏系统性和明确性目标

我国针对小微企业的扶持政策是在特定的环境下基于短期需要而出台的，临时措施多，过渡色彩浓重，缺乏明确的思路和政策导向。此外，我国的税收管理权限高度集中，省级政府无权因地制宜地制定扶持本地小微企业的税收政策，难以体现出管理的灵活性。具体而言，当前我国大学生就业难已经成为全社会不可回避的重要话题，针对小微企业所得税税收优惠政策则需要在企业就业、吸引人才等方面加大激励措施。

4 相关对策

4.1 明确税收扶持对小微企业的政策导向

一方面，针对小微企业在初创期激烈竞争中所处的弱势地位，需要加大对其税收优惠支持。例如，在初创期加大对其风险投资方面的税收优惠，使投资者从小微企业中获得更多的投资收益从而进行更多的投资，形成良好的产业循环。另一方面，由于融资渠道狭窄，融资困难已经成为制约小微企业发展的重要瓶颈。因此，我国也需要加大对小微企业融资的支持力度，在增加商业银行对小微企业信贷业务税收优惠的同时，运用税收优惠政策扶持村镇银行和小额贷款公司的发展，从而在一定程度上支持小微企业的发展。

4.2 进一步完善小微企业所得税税收优惠政策

在税率方面，针对当前我国小微企业税率偏高，税费负担偏重的情况，降低小微企业所得税税率，将小微企业所得税税率降低到与基本税率保持10%的差距水平。对小微企业采用累进税率征收所得税，切实降低小微企业的所得税负。在税收优惠方式方面，可以将对小微企业的所得税优惠政策由以直接优惠为主转化为以间接优惠为主，采取多种间接优惠形式。

4.3 赋予小微企业税种选择权，改革小微企业亏损弥补制度

为减轻小微企业的税收负担，我国应将一定的纳税权利交到小微企业投资者手中，让企业能够选择负担最轻的、对企业发展最有利的方式进行纳税，避免税负不公和重复征税的现象发生。小微企业生命周期相对较短、风险大，当税收优惠政策不对亏损实行完全弥补时，低税率，投资抵免，加速折旧等税收优惠有可能不能给小微企业带来真正的福利。

参考文献

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基金项目：①2015年国家级大学生创新创业训练计划项目《关于小微企业所得税税收优惠政策对小微企业税负影响的调查报告——以广西北部湾经济区为例》的阶段性成果之一。

中图分类号：F810.42

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2016)01(c)-021-03